四、简答题:
26、 北方公司于2005年1月1日，为建造一工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，到期一次还本付息。2005年1月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币。工程于2005年1月1日开始实体建造，截至6月30日发生以下支出： 
1月1日，支出300万美元； 
3月1日，支出600万美元； 
5月1日，支出400万美元； 
6月1日，支出300万美元； 
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，相关汇率如下： 
3月31日，市场汇率为1美元=8.25元人民币； 
6月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币； 
要求： 
（1）计算第一季度、第二季度资本化金额； 
（2）写出第二季度会计处理分录。 
标准答案： （1）计算第一季度利息和汇兑差额资本化金额 
一季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.25=330（万元） 
一季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.25-8.2）+40×（8.25-8.25）=100（万元） 
一季度资本化金额=330+100=430（万元） 
（2）计算第二季度利息和汇兑差额资本化金额 
二季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.3=332（万元） 
二季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.3） 
=102（万元） 
二季度资本化金额=332+102=434（万元） 
（3）二季度账务处理 
借：在建工程 434
贷：应付债券——债券面值（美元户） 100` 
——应计利息（美元户） 40×8.3+2=334
27、 甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下： 
（1）工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。 
2005年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 
（2）2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 
（3）2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 
（4）2005年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元。 
（5）至2005年末该工程尚未完工。 
要求： 
（1）判断专门借款在2005年的资本化期间。 
（2）按季计算2005年与工程有关的利息.利息资本化金额，并进行账务处理。 
标准答案： （1）判断专门借款的资本化期间 
2005年资本化期间为2005年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。 
（2）按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理 
①第一季度 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元） 
b.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20—4=16（万元） 
借：在建工程——生产线 16
银行存款 4
贷：应付利息 20
②第二度（暂停资本化） 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元） 
b.计入财务费用的金额=20—4=16（万元） 
借：财务费用 16
银行存款 4
贷：应付利息 20
③第三季度 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元） 
b.利息资本化金额=20—9=11（万元） 
借：在建工程——生产线 11
银行存款 9
贷：应付利息 20
④第四季度 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元），应全部资本化 
b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。 
累计资产支出加权平均数=200×（3/3）=200（万元） 
季度资本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3（万元） 
利息资本化金额=20+3=23（万元） 
c.账务处理 
借：在建工程——生产线 20
贷：应付利息 20
借：在建工程——生产线 3
财务费用 4.5
贷：银行存款（500×6%/4）7.5