四、计算题:
18、甲企业向乙企业销售产品一批，价税合计100万元，收到乙企业开出并承兑的5个月期的带息商业汇票一张，票面金额100万元，年利率6%，出票日2月1日，到期日7月1日。甲企业在每季末对商业汇票计息。 
要求： 
（1）对甲企业收到的应收票据进行账务处理。 
（2）对甲企业应收票据在1季度末计提利息。 
（3）甲企业票据到期，分别乙企业到期支付票据款和无力支付票据款两种情形进行账务处理。 
标准答案：（1）甲企业收到票据时 
借：应收票据 100
贷：主营业务收入 85.47
应交税金——应交增值税（销项税额） 14.53
（2）3月31日计提利息 
应计利息=面值×利率×期限=100×（6%/12）×2=1（万元） 
借：应收票据1
贷：财务费用1
（3）到期时 
①乙企业支付票据款 
应收票据到期值=面值+利息=100+100×（6%/12）×5=102.5（万元） 
借：银行存款 102.5
贷：应收票据 101
财务费用 1.5
(注:结转应收票据账面余额101万元；将未计提的利息1.5万元直接计入财务费用)
②乙企业无力支付票据款 
借：应收账款 101
贷：应收票据 101
(注：未计提的利息1.5万元在备查簿中登记)
19、甲公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收账款的损失率为5%，2004年年末结账前，应收账款余额为500万元，“坏账准备”账户的贷方余额为10万元，其他应收款余额为零。2005年公司发生以下相关业务：?  （1）1月20日，收回A公司所欠货款。A公司所欠货款为50万元，于购货后第5天还款，甲公司按约定的付款条件2/10，1/20，n/30给予现金折扣（现金折扣按含税计算）。? 
（2）7月8日，收回2004年度已核销的B公司坏账6万元。 
（3）8月15日，因C公司已破产，甲公司确认应收货款16万元已无法收回，作损失处理。 
（4）11月25日，向D公司赊销商品，价款300万元，增值税51万元。付款条件为2/10，1 /20，n/30，此笔货款直到年末尚未收到。? 
（5）假设本年未发生其他相关业务，12月31日，计提坏账准备。? 
要求：（1）计算甲公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录；? 
（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程。 
标准答案：（1）计算甲公司2004年年末应计提的坏账准备金额并编制分录 
2004年年末应提坏账准备=500×5%-10=15(万元)? 
借：管理费用15? 
贷：坏账准备15
（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程 
①1月20日，应给予的现金折扣=50×2%=1(万元)? 
借：银行存款49? 
财务费用1
贷：应收账款——A50? 
②7月8日收回已核销的坏账：? 
借：应收账款——B公司6
贷：坏账准备6
借：银行存款6
贷：应收账款—— B公司6
③8月15日发生坏账：? 
借：坏账准备16
贷：应收账款——C公司16
④11月25日销售商品：? 
借：应收账款——D351? 
贷：主营业务收入300
应交税金——应交增值税（销项税额）51? 
⑤2005年年末计提坏账准备： 
2005年年末应收账款余额=500-16+351=835（万元） 
计提坏账准备前，“坏账准备”账户年末贷方余额=25+6—16=15(万元)? 
2005年年末应提坏账准备=835×5%—15=26.75(万元)? 
借：管理费用 26.75? 
贷：坏账准备26.75? 
20、乙公司采用账龄分析法核算坏账损失，2004年末和2005年末应收账款账龄分析表如下：? 
账龄分析表单位：万元? 
账龄 应收账款余额 估计坏账损失率 
2004年年末 2005年年末 
1年以内 5000 4000 4%
1～2年 1000 3000 10%
2～3年 200 400 30%
3年以上 100 200 40%
合计 6300 7600 
2004年年初，“坏账准备”账户贷方余额为120万元，2004年该公司发生坏账损失70万元；2005年收回上年已核销的坏账20万元，此外2005年年末应收账款中，应收B单位账面余额为300万元，虽然账龄在1年以内，但因经济纠纷，估计坏账损失率为80%，对B单位应收账款按个别认定法处理。? 
要求： 
（1）计算乙公司2004年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。 
（2）计算乙公司2005年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。? 
标准答案：（1）计算乙公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录 
2004年末应提坏账准备=5000×4%+1000×10%+200×30%+100×40%—（120-70） 
=200+100+60+40-50=400-50=350(万元)? 
借：管理费用350? 
贷：坏账准备350
（2）计算乙公司2005年末应计提的坏账准备金额并编制分录 
2005年末应提坏账准备=（4000-300）×4%+3000×10%+400×30%+200×40%+300×80%—（400+20）=148+300+120+80+240-420=888-420=468(万元)? 
借：管理费用468? 
贷：坏账准备468 
21、2005年1月31日，甲公司销售一批货物给乙公司，取得含税收入2340万元（其中价款2000万元，税款340万元），收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，面值2340万元，期限3个月。票据到期日，因乙公司财务困难，甲公司未收回票据款。 
2005年7月1日，因急需流动资金，甲公司将该笔应收债权出售和融资： 
（1）假设经与农业银行协商，以该笔应收债权作质押取得短期借款2000万元，期限3个月，年利率6%，利息到期一次支付。 
（2）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，在款项无法收回时，银行不附追索权，收款风险全部由银行承担。 
（3）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，如果该笔应收债权在2005年末无法收回，企业应回购该笔应收账款，回购价为2163万元。到2005年末，银行未收回账款，企业按规定回购了这笔应收债权（假设利息在回购时处理）。 
要求： 
（1）对甲公司收到商业汇票进行账务处理。 
（2）对甲公司未能收回票据款进行账务处理。 
（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理。 
标准答案：（1）2005年1月31日，对甲公司收到商业汇票进行账务处理 
借：应收票据——乙公司2340
贷：主营业务收入2000
应交税金——应交增值税（销项税额）340
（2）2005年4月30日，票据到期，对甲公司未能收回票据款进行账务处理 
借：应收账款——乙公司2340
贷：应收票据——乙公司2340
（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理 
①假设将应收债权作质押取得借款，账务处理如下： 
2005年7月1日，取得借款时 
借：银行存款2000
贷：短期借款2000
2005年7月31日和8月31日，分别计提利息 
借：财务费用10
贷：预提费用（2000×6%/12×1）10
2005年9月30日归还本金和利息 
借：短期借款2000
预提费用20
财务费用10
贷：银行存款2030
（注：应收账款不结转，期末应按规定计提坏账准备；同时设置备查簿，登记质押的应收债权的账面余额、质押期限和回款情况） 
②假设将应收债权出售给银行，不附追索权，账务处理如下： 
2005年7月1日，出售时可确认损益 
借：银行存款2100
营业外支出240
贷：应收账款2340
③假设将应收债权出售给银行，银行未能收回款项时，企业应回购，则账务处理如下： 
2005年7月1日，出售时应视同取得借款 
借：银行存款2100
贷：短期借款2100
2005年末回购时 
借：短期借款2100
财务费用63
贷：银行存款2163