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| 题 号 | 四 | 五 | 总 分 | 计分人 | 复核人 |
| 标准分数 | 23 | 37 | 60 | ||
| 实得分数 | |||||
四、计算分析题（本类题共3题，共23分。第1小题7分，第2小题8分。第3小题8分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。）
1.申华有限责任公司（以下简称申华公司）因近期发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于20×1年12月31日到期的应付华强有限责任公司（以下简称华强公司）账款1 000万元。经协商，申华公司与华强公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议如下：
（1）债务重组日20×1年12月31日。
（2）申华公司以某项固定资产抵偿债务100万元（假定不考虑相关税费）。该固定资产的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为100万元。
（3）在以上述固定资产抵偿债务的基础之上，免除剩余债务的20％，其余债务延期至20×3年12月31日偿还。
（4）申华公司如于20×2年开始盈利，则从20×2年1月1日起对延期偿还的债务，按5％的年利率向华强公司支付利息。
华强公司收到的固定资产作为固定资产核算。
要求：（1）编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
（2）编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
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（3）计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收余额。
（4）计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.华丰有限责任公司（以下简称华丰公司）所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33％。20×1年度实现利润总额为2 000万元，其中：
（1）采用权益法核算确认的投资收益为300万元（被投资单位适应的所得税税率为33％，被投资单位实现的净利润未分配给投资者）。
（2）国债利息收入50万元。
（3）因违反合同支付违约金20万元。
（4）补贴收入300万元。
（5）计提坏账准备300万元（其中可在应纳税所得额前扣除的余额为50万元）。
（6）计提存货跌价准备200万元。
假定计提的坏账准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
要求：
（1）计算华丰公司20×1年度的应交所得税、发生的递延税款金额（注明借方或贷方发生额）、所得税费用
（2）编制有关所得税的会计分录。
（3）计算华丰公司20×1年度的净利润。
（答案中的金额单位用万元表示）
3.华燕有限责任公司（以下简称华燕公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇总损益。
（1）20×1年1月1日的市场汇率为1美元=8.5人民币。各外币账户的年初余额如下：
应收账款400万美元，人民币金额为3 340万元
银行存款700万美元，人民币金额为5 845万元
应付账款160万美元，人民币金额为1 336万元
长期借款500万美元，人民币金额为4 175万元（仅为购建甲固定资产而借入）
（2）公司20×1年1月有关外币业务如下：
①本月发生应收账款200万美元。
②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。
③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元。该项固定资产正在建造中。
④接受投资者投入的外币资本1 000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元=8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币，外币已存入银行。
（3）1月31日的市场汇率为1美元=8.4元人民币。
要求：（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。
（2）分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。
（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。
（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题（本类题共2题，共37分。第1小题20分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数点的，均应保留小数点后两位小数。）
1.华丽股份有限公司（以下简称华丽公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积（假定不考虑计提法法定公益金），20×3年的财务会计报告于20×4年4月10日经批准对外报出。该公司20×3年12月31日编制的资产负债表（简表）、利润及利润分配表（简表）如：
资产负债表（简表）
编制单位：华丽公司 20×3年12月31日 单位：万元
| 资 产 | 年初数 | 年末数 | 负债和股工权益 | 年初数 | 年末数 |
| 流动资产： | 流动负债： | ||||
| 货币资金 | 100 | 350 | 短期借款 | 200 | 200 |
| 应收账款净额 | 500 | 300 | 应付账款 | 500 | 400 |
| 存货净额 | 900 | 1 000 | 应交税金 | 50 | 50 |
| 待摊费用 | 0 | 0 | 其他应付款 | 0 | 20 |
| 流动资产合计 | 1 500 | 1 650 | 流动负债合计 | 750 | 670 |
| 长期投资： | 长期负债： | ||||
| 长期股权投资净额 | 550 | 560 | 长期借款 | 100 | 106 |
| 长期债权投资净额 | 80 | 100 | 应付债券 | 500 | 500 |
| 长期投资合计 | 630 | 660 | 长期负债合计 | 600 | 606 |
| 固定资产： | 负债合计 | 1 350 | 1 276 | ||
| 固定资产原价 | 1 200 | 1 300 | 股东权益： | ||
| 减：累计折旧 | 340 | 460 | 股本 | 1 500 | 1 500 |
| 固定资产净值 | 860 | 840 | 资本公积 | 50 | 50 |
| 无形资产及其他资产： | 盈余公积 | 100 | 240 | ||
| 长期待摊费用 | 100 | 120 | 未分配利润 | 90 | 204 |
| 无形及其他资产合计 | 100 | 120 | 股东权益合计 | 1 740 | 1 994 |
| 资产总计 | 3 090 | 3 270 | 负债和股东权益总计 | 3 090 | 3 270 |
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利润及利润分配表（简表）
编制单位：华丽公司 20×3年12月 单位：万元
| 项 目 | 上年实际数 | 本年累计数 |
| 一、主营业务收入 | 3 030 | 4 000 |
| 减：主营业务成本 | 1 200 | 1 500 |
| 主营业务税金及附加 | 60 | 80 |
| 二、主营业务利润 | 1 770 | 2 420 |
| 减：营业费用 | 120 | 100 |
| 管理费用 | 100 | 150 |
| 财务费用 | 50 | 40 |
| 三、营业利润 | 1 500 | 2 130 |
| 加：投资收益 | 10 | 20 |
| 营业外收入 | 20 | 0 |
| 减：营业外支出 | 30 | 0 |
| 四、利润总额 | 1 500 | 2 150 |
| 减：所得税 | 500 | 750 |
| 五、净利润 | 1 000 | 1 400 |
| 加：年初未分配利润 | 0 | 90 |
| 减：提取法定盈余公积 | 100 | 140 |
| 应付普通股股利 | 810 | 1 146 |
| 六、未分配利润 | 90 | 204 |
华丽公司20×4年1月1日至4月10日发生如下事项：
（1）华丽公司从20×2年1月1日起对华贸公司投资，其投资占华贸公司股份的25％，并具有重大影响，该项投资成本为500万元，采用成本法核算。20×4年1月1日，华责公司根据会计制度规定，自20×3年1月1日起对该项投资改按权益法核算，并进行追溯调整。股权投资差额按10年平均摊销。
华贸公司20×2年1月1日的所有者权益为1 500万元，20×2年度实现净利润为400万元；20×3年度实现净利润为500万元（假定华贸公司实现的净利润均由投资者所享有，其实现的净利润未分配给投资者；除净利润外，所有者权益未发生其他增减变动）。
（2）20×3年12月20日，华丽公司与甲公司与甲企业签订购货合同，从甲企业购入某商品，价格为10 000万元（不含增值税）。12月30日，鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠，华丽公司改从乙企业购入该种商品。为此，甲企业根据合同规定于20×3年12月31日要求华丽公司支付违约金120万元。华丽公司在编制20×3年度会计报表时，未预计该事项可能造成的损失。双方于20×4年1月5日达成协议，由华丽公司支付给甲企业100万元元违约金，该款项尚未支付。
（3）华丽公司20×4年1月5日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元（不含增值税）。销售成本为120万元。
（4）华丽公司20×4年3月2日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠华丽公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损，20×3年12月31日已资不抵债。华丽公司在20×3年12月31日对该笔应收账款计提了40％的坏账准备。
要求：
（1）编制上述（2）、（3）、（4）项事项与20×3年度会计报表有关的调整分录（要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的，应分别每笔事项编制调整分录，上述调整分录均不考虑所得税调整因素）。
（2）根据上述经济业务，调整20×3年度已编制的资产负债表的年初、年末有关项目的数据，以及利润及利润分配表的有关数据，并将需要调整部分的报表项目调整后的金额填入下列空表内。
（答案中的金额单位用万元表示）
调整后的资产负债表部分项目 单位：万元
| 项 目 | 调整后年初数 | 调整后年末数 |
| 应收账款净额 | × | |
| 长期股权投资净额 | ||
| 其他应付款 | × | |
| 盈余公积 | ||
| 未分配利润 |
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调整后的利润及利润分配表部分项目 单位：万元
| 项 目 | 调整后上年实际数 | 调整后本年累计数 |
| 管理费用 | ||
| 投资收益 | ||
| 营业外支出 | × | |
| 提取法定盈余公积 | ||
| 未分配利润 | × |
2.华普股份有限公司（以下简称华普公司）于20×1年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1 500万元。华南公司20×1年1月1日的所有者权益为2 500万元，其中，实收资本为1 600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司20×1年度实现利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。
华普公司20×1年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
（1）3月1日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券，实际支付价款为3 000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4％。华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。
（2）华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制20×1年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。
（3）华普公司生产并销售甲产品。20×1年1-6月份销售甲产品4 000件7-12销售甲产品6 000件。甲产品每件售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。
华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2％-4％之间。20×1年1-6月份发生修理费用2.5万元；7-12月份发生修理费用3万元。假定20×1年年初账百预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。
（4）华普公司20×1年度向华南公司销售乙产品，售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。
（5）华普公司于20×1年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。
要求：
（1）判断上述交易哪些属于关联方交易（注明上述交易或事项的序号即可）。
（2）编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录（不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录）。
（3）计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。
（4）编制与合并会计报表有关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2001中级会计资格考试《会计实务二》参考答案
一、单项选择题
1.C 2.D 3.A 4.C 5.D 6.B 7.D 8.C 9.D 10.A
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.AC 4.BC 5.BCD 6.ABD 7.ACD 8.AD 9.ABCD 10.ABD
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.√ 9.× 10.√
四、计算分析题
1.（1）编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
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借：固定资产 100
货：应收账款100
（2）编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
借：固定资产清理100
累计折旧50
贷：固定资产150
借：应付账款 100
贷：固定资产清理 100
（3）计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额
未来应收金额=（1000－100）×（l－20%）=720（万元）
（4）计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来付金额
来来应付金额=（1000－100）×（1—20%）×（1+5%×2）=792（万元）
2.（1）计算华丰公司20×1年度应交所得税、所得税费用及递延税款
应交所得税=[2000－300－50＋（300－50）＋200]×33%=2100×33%=693（万元）
递延税款借方发生额=[（300－50）＋200]×33%=148.5（万元）
所得税费用=693－148.5=544.5（万元）
（2）编制有关所得税的会计分录
借：所得税 544.5
递延税款148.5
贷：应交税金——应交所得税693
（3）计算华丰公司20×1的净利润
华丰公司20×1年度净利润=2000－544.5＝1455.5（万元）
3.（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录
借：银行存款 8350
贷：实收资本8300
资本公积50
（2）分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额
银行存款（外币户——美元）账户汇兑收益=（700+100+1000－120）×8.4－（5845+1000×8.35+100×8.5－120×8.5）=14112－14025=87（万元）
应收账款账户汇兑收益=（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）=4200—4190=10（万元）
长期借款账户汇兑损失=（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）=3192—3155=37（万元）
应付账款账户汇兑损失=160×8.4—1336=1344－1336=8（万元）
（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额
应计入损益的汇兑收益=87+10－8=89（万元）
（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录
借：应收账款10
银行存款 87
贷：应付账款8
财务费用89
借：在建工程 37
贷：长期借款37
五、综合题
1.（1）编制20×3年度会计报表有关的调整分录
对于事项（2）的会计处理：
借：以前年度损益调整——营业外支出100
贷：其他应付款100
借：利润分配——未分配利润 100
贷：以前年度损益调整 100
借：盈余公积10
贷：利润分配——未分配利润10
对于事项（3）不需作调整分录。
对于事项（4）的会计处理：
借：以前年度损益调整——管理费用120
贷：坏账准备120［200×（1一40％）］
借：利润分配——未分配利润120
贷：以前年度损益调整120
借：盈余公积 12
贷：利润分配——未分配利润12
（2）调整20×3年度会计报表的有关数据
调整后的资产负债表部分项目
单位：万元
2.（1）判断哪些属于关联方交易
上述交易（1）、（2）、（4）属于关联方交易。
（2）编制华普公司有关的会计分录
①华普公司购买债券的会计处理
借：长期债权投资——华南公司3000
贷：银行存款3000
②华普公司因担保很可能承担的负债
借：营业外支出——担保损失450
贷：预计负债450
③1—6月份应提产品质量保证=4000×300×（2%＋4%）÷10000÷2=36（万元）
7—12月份应提产品质量保证=6000×300×（2％＋4％）÷10000÷2＝5.4（万元）
借：营业费用——产品质量保证9
贷：预计负债——产品质量保证9
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借：预计负债——产品质量保证 5.5
贷：原材料5.5
④华普公司计算利息的会计处理
借：长期债权投资——华南公司（应计利息）100
贷：投资收益100
（3）计算华普公司 20×1年12月 318资产负债表年末数中应反映的预计负债金额20×1年12月31日应确认的预计负债金额=（400+500）÷2+[4000×300×（2％＋4％）÷2+6000×300×（2％＋4％）÷2]÷10000－5.5=453.5（万元）
（4）编制合并会计报表有关的批销分录
①借：应付债券3000
贷：长期债权投资3000
借：应付债券100
贷：长期债权投资100
借：投资收益100
贷：在建工程100
②借：投资收益480
少数股东收益320
年初未分配利润300
贷：提取法定盈余公积80
提取法定公益金40
应付利润300
未分配利润680
借：实收资本1600
资本公积 300
盈余公积 420
未分配利润680
贷：长期股权投资1800
少数股东权益1200
借：提取法定盈余公积48
提取法定公益金24
贷：盈余公积 72
借：年初未分配利润 180
贷：盈余公积 180
③借：主营业务收入400
贷：主营业务成本300
存货 100
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