五、综合题（本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分。共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为150万元。

（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。

（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。

（6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

要求：

（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

（1）①借：应收账款　210.6

　　贷：主营业务收入　180

　　应交税费——应交增值税（销项税额）30.6

借：主营业务成本　150

贷：库存商品　150

　　②借：应付职工薪酬　11.7

　　贷：主营业务收入　10

　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.7

借：主营业务成本　8

贷：库存商品　8

借：管理费用　11.7

　　贷：应付职工薪酬　11.7

　　③借：银行存款　20

　　贷：其他业务收入　20

④借：银行存款93.6

　　贷：其他业务收入　80

　　应交税费——应交增值税（销项税额）13.6

借：其他业务成本　59

　　贷：原材料　59

⑤借：递延收益　300

　　贷：营业外收入　300

　　⑥借：预收账款　10

　　贷：其他业务收入或主营业务收入　10　（100×60％－50）

借：其他业务成本或主营业务成本　7　（70×60％－35）

　　贷：劳务成本　7

⑦借：管理费用　　20

　　财务费用　10

　　营业外支出　5

　　贷：银行存款　35

（2）营业收入：180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）

　　营业成本：150＋8＋59＋7＝224（万元）

营业利润：300－224－11.7－20－10＝34.3（万元）

利润总额：34.3＋300－5＝329.3（万元）

2.甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：

金额单位：万元

  2007年甲公司发生的交易或事项如下：

　　  （1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

　　  （2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

　　  （3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。

　　  （4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

　　  （5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

　　  （6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20％。丁公司宣告分派2006年度现金股利1 000万元。

　　  （7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。

　　  （8）丁公司2007年度实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。

　　  （9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。

　　  （10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收账款余额的10％计提坏账准备。

　　  假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

　　  （1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。

　　  （2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。

　　  （3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。

　　  （4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。

　　  （5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；

　　      ①货币奖金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。

　　      （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

（1）①

借：银行存款　50

　　贷：坏账准备

或者：借：银行存款　50

　　贷：应收账款　50

借：应收账款　50

　　贷：坏账准备　50

②

借：原材料　840

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　142.8

　　贷：实收资本　982.8

③

借：管理费用　2

　　贷：低值易耗品　2

④

借：坏账准备　80

　　贷：应收账款　80

⑤

借：待处理财产损溢　　117

　　贷：原材料　100

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

⑥

借：应收股利　200

　　贷：长期股权投资——损益调整　200

⑦

借：银行存款　200

　　贷：应收股利　200

⑧

借：长期股权投资——损益调整　300

　　贷；投资收益　300

⑨

借：原材料　30

　　应交税费——应交增值税（进项税额）5.1

　　贷：应收票据　32

　　银行存款　3.1

（2）计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）

应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）

借：资产减值损失　90

　　贷：长期股权投资减值准备　90

（3）计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋10）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。

借：存货跌价准备　76

　　贷：资产减值损失　76

（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）

坏账准备期末应该有的余额＝220×10％＝22（万元）

当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）

借：资产减值损失　22

　　贷：坏账准备　　22

（5）

①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）

②存货＝（350＋300＋100＋10）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（万元）

③应收账款＝300－80－22＝198（万元）

④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）