计算题

1. 甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10%;甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

(1)2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。

(2)2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;

(3)12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元;

(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。

(5)2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

要求：

(1)编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。

(2)计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

2. 宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。6月末存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。7月份发生如下经济业务：

(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为 30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。

(2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元(假定协议价是公允的)。

(3)销售丙产品一批，销售价格为100万元(不含增值税税额)，实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。

(4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。

(5)本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。

(6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

(7)宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。7月末无其他存货。

要求：

(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。

(2)计算宏达公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位)

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参考答案

1

[答案]

(1)甲公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资　　　620 000

贷：原材料　　　　　　　620 000

②支付加工费及相关税金时：

增值税=加工费×增值税税率

应交消费税=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=(发出委托加工材料成本+加工费)/(1-消费税率)

应支付的增值税=100 000×17%=17 000(元)

应支付的消费税=(620 000+100 000)÷(1-10%)×10%=80 000(元)

借：委托加工物资　　　100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　17 000

——应交消费税　　　　　　　80 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197 000

③支付运杂费：

借：委托加工物资　　20 000

贷：银行存款　　　　　20 000

④收回加工材料时：

收回加工材料实际成本=620 000+100 000+20 000=740 000(元)

借：原材料　　　　740 000

贷：委托加工物资　　　　740 000

(2)计算应计提的存货跌价准备

①B产品可变现净值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)

B产品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

②A材料可变现净值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元)

A材料成本为740 000元。

应计提存货跌价准备=740 000-650 000=90 000(元)

借：资产减值损失　　90 000

贷：存货跌价准备　　　90 000

2

[答案]

(1)编制相关的会计分录：

①借：原材料 180

应交税费——应交增值税(进项税额) 30.6

贷：应付票据 210.6

②借：长期股权投资 70.2

贷：其他业务收入 60

应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

借：其他业务成本 40

贷：原材料 40

③借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

借：销售费用　　　2

贷：银行存款　　　2

④借：在建工程 23.4

贷：原材料 20

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3.4

⑤借：生产成本 70

贷：原材料 70

借：生产成本 10

贷：应付职工薪酬 10

借：库存商品 80

贷：生产成本 80

⑥借：待处理财产损溢 10

贷：原材料 10

借：营业外支出 10

贷：待处理财产损溢 10

⑦7月末，库存原材料的账面成本=180-40-20-70-10=40(万元)，可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备;

库存丙产品的账面成本=100-80+80=100(万元)，可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。

借：资产减值损失　　10

贷：存货跌价准备　　10

(2)7月末资产负债表中“存货”项目的金额

=40+90=130(万元)。

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