9.4.1盈余公积

  利润分配的顺序

  1．提取法定公积金和法定公益金

  2．提取任意公积金

  3．向投资者分配利润或股利

（二）盈余公积的构成及计提比例。

 盈余公积的构成

（1）一般盈余公积

  包括法定盈余公积和任意盈余公积。

（2）公益金

  盈余公积的提取比例

（1）法定盈余公积的提取比例为净利润的10%（非公司制企业也可按照超过10%的比例来提取），当其累计额达到注册资本的50%时可以不再提取，是企业按照国家法律或行政规章来提取的一项盈余公积。

（2）任意盈余公积的由公司制企业按照股东大会的决议提取，是企业自主提取的一项盈余公积。

（3）公益金的提取比例为净利润的5%至10%。

（三）盈余公积的用途

  一般盈余公积的用途

（1）弥补亏损

分录如下：

借：盈余公积

　贷：利润分配

（2）转增资本

分录如下：

借：盈余公积

　贷：实收资本或股本

转增后留存收益的数额不得少于注册资本的25%。

一般盈余公积无论用于何种用途，本质上都是所有者权益的内部结构调整。

【例9－2】股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本的有（　　）。
    A、股本溢价
    B、接受捐赠非现金资产准备
    C、接受现金捐赠
    D、拔款转入
    E、股权投资准备

答案：ACD

解析：B和E不属于正式的资本公积，不能用于转增资本。

  2．公益金的用途

专门用于企业职工福利设施的支出。

相关分录如下：

（1）购建福利设施时：

①借：固定资产

　贷：银行存款

②同时，结转盈余公积：

借：盈余公积――公益金

　贷：盈余公积――任意盈余公积

（2）将来处置该设施时：

除了作处置资产的分录外，还需作以下分录：

借：盈余公积――任意盈余公积

　贷：盈余公积――公益金

注意：按当初结转任意盈余公积的金额原样转回。

【例9－3】下列各项中 , 会引起企业所有者权益总额发生变动的是（） 。
    A. 因处置接受捐赠的固定资产结转受捐赠资产准备
    B. 以计入资本公积的股本溢价转增股本
    C. 因接受外币资本技资产生的外币折算差额
    D. 以法定公益金购置职工集体福利设施

答案 :C

解析 : 因处置接受捐赠的固定资产结转受捐赠资产准备、以计入资本公积的股本溢价转增股本、以法定公益金购置职工集体福利设施三者均为所有者权益内部项目的此增彼减 , 不对所有者权益总额产生影响。

  9.4.2未分配利润

略

  9.4.3弥补亏损的会计处理

【例9－4】某企业1994年发生亏损600万元，1995年～1999年该企业每年实现利润100万元；2000年该企业实现利润200万元，所得税税率为30%，则2000年末该企业“利润分配——未分配利润”科目余额为（）。
   A、40万元　　B、10万元C、70万元　　D、0

答案：A

解析：

（1）1995年～1999年的利润全部用于税前弥补亏损，2000年初未弥补亏损额为100万元（＝600－100×5），此时的亏损的挂账时间已超过了5年期，应用税后利润弥补；

（2）2000年应交所得税60万元（＝200×30%）；

（3）2000年末税后利润为140万元（＝200－60）；

（4）2000年末经弥补亏损后的结余额为40万元（＝140－100）。