（一）借款费用的内容

 1、实际利息费用

（1）银行借款利息

（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/-折、溢价摊销

 2、汇兑差额

 3、辅助费用

（二）借款费用的归属方向

 1、符合资本化条件的记入工程成本

 2、不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完。

 3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”

（三）借款费用符合资本化的必备条件

其中：要特别注意两个时间点的认定：

 1。如何确认开始资本化日

  开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

（1）资产支出发生日

    确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：

    支付货币资金；

    使用了自已拥有产权的物资；

    承担了带息债务的应以债务起息日为资产支出认定日。

    应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。

（2）借款费用发生日

（3）工程正式开工日

【例8－6】

  2．如何确认停止资本化日―――总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。

一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：

（1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；

（2）与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；

（3）不再往里垫钱了。

    另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不出管它是否达到设计要求的生产能力。

    最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

（1）分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化

（2）分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

（四）辅助费用资本化的实务认定

　参见教材。

（五）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定

　参见教材。

    需特别注意的是，在考虑汇兑差额的计算依据时，务必要追加上它所派生的利息。

（六）利息费用的资本化认定

 1．计算过程

（1）累计支出加权平均数＝Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

需注意的问题

 ①如果当月的支出较多，可简化为月中支出。详见【例8－7】。

 ②如果在题中涉及到以企业产品用于工程建设的，其增值税的资产支出认定应分两步，一是在领用该产品时将其对应的进项税额列入资产支出，待其对应的应交增值税在交付时再确认为第二笔资产支出。详见【例8－7】。

（2）然后，计算资本化率：

    资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

    加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100%

    专门借款本金加权平均数=Σ(每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

    为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。

（3）最后，认定当期资本化额 。

　  每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率