【重点、难点解析】

  8.1长期借款

    利息的计提及费用归属方向是长期借款的关键知识点。

    计提利息的会计分录：

 借：财务费用（或在建工程）

 　贷：长期借款

    至于如何确认借款利息的资本化，详见借款费用部分。

  8.2应付债券

（一）三种发行价的认定

（二）发行费用的处理

 1．如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入

（1）金额较大时

 ①如果是为购建固定资产而筹措的借款：计入固定资产成本。

 ②如果不是为购建固定资产而筹措的借款：计入“长期待摊费用”。

（2）金额较小时，直接计入当期的财务费用。

 2．如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入视为债券的溢价处理。

（三）会计处理

 1.发行时

借：银行存款

应付债券------债券折价

贷：应付债券-----债券面值

-----债券溢价

 2.每期计提利息时

【例8－1】某企业于2003年9月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行价款5800万元，该债券票面年利率为12%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销，2004年该企业对于该债券应确认的财务费用为（）万元。
   A、800B、600C、400D、200

答案：C

解析：

（1）2004年该债券的票面利息＝5000×12%＝600（万元）；

（2）2004年溢价分摊额＝800÷4＝200（万元）；

（3）2004年实际财务费用＝600－200＝400（万元）。

 3．某一时点“应付债券”的账面余额的计算公式。

（1）对于到期一次还本付息的公司债，某时点的“应付债券”账面余额=(债券面值+已提利息+未摊溢价或-未摊折价)

（2）对于分次付息到期一次还本的公司债，某时点的“应付债券”账面余额=(债券面值+未摊溢价或-未摊折价)

【例8－2】某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。
   A、1000B、1080C、1105D、1120

答案：C

解析：

（1）1999年12月31日该债券尚未摊完的折价额＝（1000－976）÷4×2.5＝15（万元）；

（2）1999年12月31日该债券已提利息＝1000×8%×1.5＝120（万元）；

（3）1999年12月31日该应付债券的账面价值＝1000＋120－15＝1105（万元）。

【例8－3】乙公司2000年1月1日溢价发行5年期一次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为1000万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1100万元，票面利率为6%。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“应付债券”科目的月初余额为（ ）万元。 
    A.1050 B.1100C.1215 D.1265 
答案：A

解析：

（1）该债券2002年7月1日未摊销的溢价额＝100÷5×2.5＝50（万元）；

（2）2002年7月1日“应付债券”的账面余额＝1000＋50＝1050（万元）。

 4．到期时

借：应付债券------债券面值

------应计利息

　　或应付利息

贷：银行存款