6.1.5无形资产的期末计量
（一）无形资产减值准备计提的科目设置
需设置“无形资产减值准备”及“营业外支出”两个科目
（二）无形资产减值准备的计提与摊销的关系
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无形资产一直贬值 |
无形资产先贬值而后全部恢复 |
无形资产先贬值而后恢复一部分 |
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确认条件 |
无形资产的账面价值始终大于可收回价值。 |
无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的摊余口径。
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无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且小于不考虑减值准备的摊余口径。
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处理方法 |
直接计提其差额即可：
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备 |
1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
2。而后，当无形资产价值完全恢复时，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值的差额：
借：无形资产减值准备
贷：营业外支出 |
1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：
借：营业外支出
贷：无形资产减值
2．而后，当无形资产价值有所恢复但并未完全恢复时，应反冲账面价值与可收回价值的差额：
借：无形资产减值准备
贷：营业外支出 |
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【例6-3】A公司98年1月1日购得某专利权，共支付价款100万元，法定有效期为5年，99年末其可收回价值为51万元。 |
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98年、99年的摊销额 |
100÷5=20(万元)
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99年末的减值准备处理 |
99年末的摊余价值＝100－20－20＝60（万元），相比此时的可收回价值51万元，应提减值准备9万元。
借：营业外支出 9
贷：无形资产减值准备9 |
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2000年无形资产的分摊额 |
年初的账面价值51÷3＝17（万元）。 |
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2000年末 |
2000年末可收回价值为24万元 |
2000年末可收回价值为44万元 |
2000年末可收回价值为38万元 |
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相比此时的账面价值34万元，说明无形资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额：
借：营业外支出 10
贷：无形资产减值准备10
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相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值已经全部恢复，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值之间的差额，即反冲6万元（＝40－34）
借：无形资产减值准备 6
贷： 营业外支出6 |
相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值只是恢复了一部分，应反冲账面价值与可收回价值之差，即反冲4万元（＝38－34）
借：无形资产减值准备 4
贷：营业外支出4
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2001年的无形资产摊销额 |
2001年初的账面价值24÷2=12(万元) |
2001年初的账面价值40÷2=20(万元) |
2001年初的账面价值38÷2=19(万元) |
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2002年的无形资产摊销额 |
同2001年 |
（三）报表列示
以净额列示于报告中
6.1.6无形资产的处置和报废
（一）出售无形资产
借：银行存款
无形资产减值准备
营业外支出-----出售无形资产损失（出售实现损失时）
贷：无形资产
应交税金――应交营业税
营业外收入——出售无形资产收益（出售实现收益时）
【例6－4】甲公司于2003年1月1日以120万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司于2000年1月1日以400万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2001年末该专利权的可收回价值为180万元，营业税率为5%，甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A、15B、20C、24D、60
答案：C
解析：甲公司转让该专利权的净收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5%＝24（万元）。
（二）出租无形资产
取得租金收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）
借：其他业务支出
贷：无形资产
（三）无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应当将其全部价值转销。
当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
- 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
- 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
- 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
企业在转销无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。
【例6－5】当某项无形资产已丧失使用价值和转让价值的，应将其账面价值()。
A、全部转入当期损益B、全部计提减值准备
C、加速进行摊销D、转入长期待摊费用
答案：A
解析：一旦无形资产没有转让价值和使用价值，应将其所剩价值全部转入当期“管理费用”。
6.2其他资产
（一）长期待摊费用的会计处理
1．长期待摊费用的内容
（1）开办费
（2）股票发行费用
2．摊销期限标准
（1）股票发行费用在不超过2年的期限内平均摊销；
（2）开办费在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损益。
3．摊销时的会计分录
借：管理费用
贷：长期摊销费用
（二）其他长期资产
略