1．成本法转为权益法

(1) 条件

新增持股比例或其他原因使得投资方对被投资方的影响能力达到重大影响程度或以上。

(2) 会计处理

①首先，将成本法转权益法视为一项会计政策变更，用追溯调整法将成本法下的投资资料全部调整至权益法口径。

一般分录如下：

借：长期股权投资――某公司（投资成本）

（成本法下的初始投资成本－分红造成的成本冲减－股权投资借差认定或＋股权投资贷差认定）

（损益调整）

（成本法下被投资方盈余的归属额－来自于投资方应享有盈余的分红额）

　（股权投资差额）（投资之始形成的股权投资差额－分摊额）

（股权投资准备）（在成本法核算期间被投资方发生其他所有者权益变动所连带造成的投资方的价值调整）

贷：长期股权投资――某公司（成本法转权益法时的投资账面余额）

资本公积――股权投资准备（在成本法核算期间被投资方发生其他所有者权益变动所连带造成的投资方的价值调整＋初始投资形成的股权投资贷差额）

利润分配――未分配利润（成本法核算期间应享有的被投资方盈余－此期间股权投资借方差额的分摊额）

并同时将长期股权投资的明细账除股权投资差额外全部转入投资成本。

借：长期股权投资――某公司（投资成本）

　贷：长期股权投资――某公司（损益调整）

　　　　　　　　　　　　　　（股权投资准备）

②然后，在此基础上，再认定追加投资的账务处理，完全按权益法进行处理。

注：新旧股权投资差额合并在一起，摊销期限应该按各自的摊销期限来摊销；当新追加的投资所形成的股权投资差额金额较小时，可以按旧的口径来摊销。即在旧的股权投资差额的剩余分摊期内分摊总的股权投资差额。

【例4－21】2000年1月1日A公司出资50万元购买B公司10%的股份，另支付相关税费5万元，B公司2000年初所有者权益总量为400万元，4月1日B公司宣告分红10万元，于4月15日实际发放，6月1日接受现金捐赠20万元，当年B公司实现净利润60万元，2001年1月5日，A追加购买股份10%，支付买价64万元，另支付相关税费1万元，2001年5月15日分红40万元，01年B公司实现净利润30万元。股权投资差额的分摊期为10年，A、B公司所得税率为33%。

根据以上资料作出相应的会计处理。

解析如下：

①2001年追溯调整如下：

借：长期股权投资----B公司(投资成本)39（＝55-15-1）

(股权投资差额)13.5（＝15-15/10）

(损益调整)6（＝60×10%）

(股权投资准备)1.34［＝20×（1-33%）×10%］

贷：长期股权投资----B公司54（＝55-1）（只有此项为成本法的核算指标，其余均为权益法的核算口径，此追溯调整的本质就是将成本法的核算指标转换成权益法口径）

资本公积-----股权投资准备1.34［＝20×（1-33%）×10%］

利润分配----未分配利润4.5（＝60×10%-15/10）

此分录基本包含了成本法转权益法时的一般调账内容，所以在作题时，可以直接根据成本法下的业务算出每个明细账的金额。

②借：长期股权投资----B公司(投资成本)7.34

贷：长期股权投资-----B公司(损益调整)6

(股权投资准备)1.34

此笔业务的处理本质是将追溯后的投资明细账合并，以合并后的“投资成本”代表追溯后在被投资方所拥有的权益量。

③2001年追加投资：

借：长期股权投资----B公司(投资成本)65

贷：银行存款65

④确认第二次投资形成的股权投资差额

借：长期股权投资-----B公司(股权投资差额)18.66

贷：长期股权投资-----B公司(投资成本)18.66

⑤2001年5月15日宣告分红时：

借：应收股利　8

贷：长期股权投资----B公司（投资成本）8

第一次投资持股所对应的分红因成本法转权益法时，已将追溯后的“损益调整”转入了“投资成本”，再从中分发红利，就应冲减“投资成本”。

第二次投资持股所对应的分红显然属于投资当年的分红，也应冲减“投资成本”。

最终全部分红均冲减“投资成本”。

⑥2001年分摊股权投资差额时：

15÷10+18.66÷10=3.366

借：投资收益3.366

贷：长期股权投资----B公司(股权投资差额)3.366

借：长期股权投资-----B公司(损益调整)6

贷：投资收益6

2.权益法转为成本法

（1）条件

减少所持股份或其他原因使得投资方对被投资方的影响能力达不到重大影响程度或以上。

（2）新的投资成本的认定

只须将权益法下的投资账面价值转为成本法下的初始投资成本。

（3）与长期股权投资相关的资本公积准备的会计处理

在权益法下，与长期股权投资相对应的资本公积准备为“资本公积——股权投资准备”，该准备应在处置投资时方可作转入“资本公积——其他资本公积”的处理，而权益法转为成本法，并不是该准备结转的条件。

（4）转换当年收到股利时

由于上年度被投资方实现盈余时，投资方在权益法下，已经认定了其中属于它的收益额，并增加了长期股权投资的账面价值，而当年的股利又是来自于上年的利润，所以，当年收到的现金股利，其实质是对已计入长期股权投资价值的上年收益额的返还，即使当年改为了成本法，此事实也不受影响。所以，收到现金股利时，应冲投资价值，而不是作投资收益认定。（参见教材89页例20题）

【例4－22】甲公司于1999年初开始持有乙公司20%的股份，按权益法核算投资，当初投资时形成股权投资差额20万元，按5年期分摊，2000年乙公司实现净利润60万元，2001年3月1日甲公司出售了所持股份的一半，因剩余股份仅为10%，已达不到重大影响的影响力度，改为成本法核算投资，2001年前两个月实现净利润16万元，2001年4月2日乙公司宣告分红10万元。

根据以上资料作出相应的会计处理。

解析如下：

①在由权益法转为成本法时，首先应将乙公司在2001年前两个月实现的净利润16万元中属于甲公司的份额进行认定：

借：长期股权投资----乙公司(损益调整)3.2

贷：投资收益3.2
②这两个月内应分摊的股权投资差额为20÷5×2÷12=0.67(万元)

借：投资收益0.67

贷：长期股权投资-----乙公司(股权投资差额)0.67

③再将此时的投资账面价值转为成本法下的投资成本。

④在2001年4月2日乙公司又一次分红时，由于此分红来自于2000年的盈余，而此盈余中属于甲公司的份额已预先在当时的权益法下作了增加投资价值和追加收益的处理，所以此次分红应视为投资的返还，而不能确认为投资收益。分录如下：

宣告时：

借：应收股利1

　 贷：长期股权投资----乙公司 1

　发放时：

　借：银行存款　1

　　贷：应收股利　1

（六）出售时

借：银行存款（售价—出售所支付的相关税费=净售价）

长期投资减值准备（同步同比例结转）

贷：长期股权投资（账面余额）

　　　投资收益（相挤认定，收益记贷方，损失记借方）

4.5期末计价

　　（一）体现的会计原则：谨慎原则

　　（二）减值认定条件

1．对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

（1）市价持续2年低于账面价值

（2）该项投资暂停交易1年或1年以上

（3）被投资单位当年发生严重亏损

（4）被投资单位持续2年发生亏损

（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象

2．对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损

（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化

（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力。从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等

（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形

3．减值计算方法

只能采用单项比较法，将来等该投资在出售时，要同步同比例结转该准备。

4．科目设置及会计分录

（1）反映减值损失的科目为“投资收益”；反映减值准备的科目为“长期投资减值准备”

（2）会计分录

①计提减值准备时：

借：投资收益

贷：长期投资减值准备

②反冲多提减值准备时：

借：长期投资减值准备

贷：投资收益

（三）与权益法核算的长期股权投资减值核算相关的其他方面

1．如果初始投资形成股权投资贷方差额计入“资本公积”的，其后计提长期股权投资减值准备时：（参见教材103页例27题）

（1）如果应提准备额大于股权投资贷差时：

借：资本公积――股权投资准备（当初投资时形成的股权投资贷差额）

投资收益（二者之差）

贷：长期投资减值准备（应提减值额）

（2）如果应提准备额小于股权投资贷差时：

借：资本公积――股权投资准备（应提减值额）

　　贷：长期投资减值准备（应提减值额）

2．长期股权投资价值恢复时转回股权投资减值准备的会计处理

（1）如果当初减值准备在计提时，冲减了“资本公积――股权投资准备”，则长期股权投资价值在恢复时，应作如下处理：

借：长期投资减值准备（应反冲的减值准备额）

　贷：投资收益（当初计提减值准备时投资收益借方登记额）

　　　资本公积――股权投资准备（在恢复完当初的投资收益借方额后再恢复当初冲减的资本公积额，而且所恢复数不能超过当初的冲减数）

（2）如果企业已提减值准备的长期股权投资在处置时仍未完全恢复，应作如下处理：

借：银行存款（净售价）

　　长期投资减值准备（已提减值准备）

　　投资收益（最后倒挤额）

　　贷：长期股权投资（账面余额）

　　　　资本公积――股权投资准备（当初冲减的资本公积尚未恢复的部分）

　　　　投资收益（最后倒挤额）

同时，将资本公积准备项转为其他资本公积：

借：资本公积――股权投资准备

　　贷：资本公积――其他资本公积

3．如果当初投资时形成的股权投资借差，其后计提长期股权投资减值准备时：（参见教材108页例29题）

（1）如果应提准备大于尚未摊完的股权投资借差时：

借：投资收益（应提的减值准备额）

　　贷：长期股权投资――某单位（股权投资差额）（尚未摊完的股权投资借方差额）

　　　　长期投资减值准备（二者之差）

（2）如果应提准备小于尚未摊完的股权投资借差时：

借：投资收益（应提减值准备额）

　贷：长期股权投资――某单位（股权投资差额）（应提减值准备额）

4.6长期投资与短期投资之间的转化

1。短期投资转长期投资时

①如果转化当时，短期投资的账面价值小于其市价，则按账面价值转为长期投资的入账成本。

②如果转化当时，短期投资的账面价值大于其市价，则先提取短期投资跌价准备，再按调整后的账面价值转为长期投资。