【例4－19】甲公司1998年1月1日对乙公司投资，其投资占乙公司股本的80％，乙公司1998年初的所有者权益为300000元，初始投资成本为280000元。甲公司按权益法核算该投资，股权投资差额的分摊期为10年。乙公司1998年、1999年和2000 年实现净利润(亏损)分别为-300000元、-200000元、350000元，1998年至2000年乙公司未分配股利。则2000年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为()。
A、156000 B、250000 C、180000 D、350000
答案：A
解析：
（1）甲公司的初始投资所形成的股权投资差额＝280000－300000×80%＝40000（元），投资成本为240000元。
（2）1998年甲公司因乙公司亏损300000元而冲减投资价值240000（＝300000×80%），同年分摊股权投资差额4000元（＝40000÷10），最终使得1998年末的投资账面价值＝280000－240000－4000＝36000（元）；
（3）1999年乙公司发生亏损200000元，使得甲公司的投资价值等于零，当年不能分摊股权投资差额，而且在备查簿中登记未入账的亏损124000元（＝200000×80%－36000）。
（4）2000年乙公司实现盈余350000元，甲公司首先冲减未入账的亏损124000元，再入账确认投资收益156000元，此时的投资账面价值等于156000元，并未达到投资成本240000元，所以，当年仍然不摊销股权投资差额，这样，2000年末的投资价值等于156000元。
6．被投资方发生其他所有者权益变动时，投资方的相应会计处理
【表格1】被投资方接受捐赠时
|
业务 |
被投资方
|
投资方
|
|
被投资方接受非现金资产捐赠
|
捐赠当时 |
借：某资产
贷：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值
银行存款（由被投资方支付的一些费用） |
无会计处理 |
|
计算应交所得税时 |
借：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值
贷：资本公积----接受捐赠非现金资产准备
应交税金----应交所得税 |
借：长期股权投资
——某公司（股权投资准备）
贷：资本公积----股权投资准备 |
|
被投资方处置捐赠资产时 |
除了作处置资产的分录外，还须作如下分录：
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积——其他资本公积 |
无会计处理 |
|
投资方处置该投资时 |
无会计处理 |
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：
借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积 |
|
被投资方接受现金捐赠 |
捐赠当时 |
借:银行存款
贷：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值 |
无会计处理 |
|
计算应交所得税时 |
借：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值
贷：资本公积----其他资本公积
应交税金----应交所得税 |
借：长期股权投资
——某公司（股权投资准备）
贷：资本公积----股权投资准备 |
|
投资方处置该投资时 |
无会计处理 |
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：
借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积 |
|
注：如果是非现金捐赠而且金额较大，一次交税有困难的，可在五年内平均计入各年所得，那样的话，所有者权益的追加也就分次认定了。需特别注意的是，此规定仅限于非现金捐赠而不指现金捐赠，对于现金捐赠必须一次交税。 |
【表格2】被投资方增资扩股出现资本溢价时
|
业务 |
被投资方
|
投资方
|
|
被投资方增资扩股出现资本溢价当时
|
借：某资产
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价） |
借：长期股权投资——某公司（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备 |
|
投资方处置该投资时 |
无会计处理 |
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：
借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积 |
【例4－20】甲公司、乙公司于99年初投资设立丙公司，分别注资50万元，各占50%的持股比例，历经一年的经营于当年实现盈余100万元，此时有丁公司加入，欲注资160万元，占企业股份的1/3,问各方的会计处理如何？
解析如下：
|
|
丁公司加入时 |
|
丙公司 |
①丁公司注资形成的实收资本额＝（50＋50）÷（1－1／3）×1／3＝50（万元）；
②丁公司注资形成的资本溢价＝160－50＝110（万元）。
③会计分录如下：
借：银行存款160
贷：实收资本――丁公司50
资本公积――资本溢价110 |
|
甲公司 |
①丁公司注资前甲公司所拥有的权益量＝50＋100×1／2＝100（万元）；
②丁公司注资后甲公司所拥有的权益量＝（50＋50＋100＋160）×1／3=120(万元)；
③丁公司注资造成甲公司在丙公司所拥有的权益量增值20万元。
④会计分录如下：
借：长期股权投资――丙公司
（股权投资准备）20
贷：资本公积――股权投资准备20 |
|
乙公司 |
解析过程及会计分录同上。 |
|
丁公司 |
①借：长期股权投资――丙公司
（投资成本）160
贷：银行存款 160
②丁公司在注资当时丙公司的所有者权益总量为360万元（＝50＋50＋100＋160），而丁公司所占的权益量为120万元（＝360×1/3）,所以，其投资形成的股权投资差额为40万元（＝160－120）。分录如下：
借：长期股权投资――丙公司
（股权投资差额）40
贷：长期股权投资――丙公司
（投资成本） 40 |
【表格3】被投资方接受外币资本投入出现资本折算差额时
|
业务 |
被投资方
|
投资方
|
|
被投资方接受外币资本投入出现资本折算差额时 |
借：银行存款——某外币户（按投资当日的市场汇率来折算）
贷：实收资本——某外方（按资本折算汇率来折算，具体包括两种汇率：1。合同约定汇率 2。投资当日的市场汇率）
资本公积——外币资本折算差额 |
借：长期股权投资——某公司（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备 |
|
投资方处置该投资时 |
无会计处理 |
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：
借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积 |
【表格4】被投资方的专款拨款转入其资本公积时
|
业务 |
被投资方 |
投资方 |
|
被投资方的专款拨款转入其资本公积时
|
借：专项应付款
贷：资本公积——其他资本公积 |
借：长期股权投资——某公司（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备 |
|
投资方处置该投资时 |
无会计处理 |
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：
借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积 |
【表格5】被投资方因关联交易出现“资本公积---关联交易差价”时
|
业务 |
被投资方 |
投资方 |
|
被投资方出现关联交易时 |
比如：将欠母公司的应付账款全部免掉：
借：应付账款
贷：资本公积---关联交易差价 |
借：长期股权投资——某公司（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备 |
|
投资方处置该投资时 |
无会计处理
|
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：
借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积 |
【表格6】被投资方发生会计政策变更、差错更正及资产负债表日后调整事项时
|
被投资企业的重大会计差错、会计政策变更不涉及投资前的业务时 |
被投资企业的重大会计差错、会计政策变更涉及投资前的业务时 |
|
被投资方调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润）
|
被投资方调整前期资本公
|
相比重大差错、会计政策变更发生在投资后，多一个重新修定“股权投资差额”的问题，并对旧的股权投资差额的分摊进行追溯调整。 |
|
投资方调整：
|
投资方调整：
①长期股权投资的“股权投资准备”中。
②资本公积――股权投资准备 |