（一）三种购买价的认定

• 入账成本的确定

【例4－5】甲公司2000年4月1日购入乙公司于1999年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为6%，期限为5年，每年末付息，到期还本，甲公司共支付买价1165万元，相关手续费5万元，相关税费4万元，（达到了重要性标准），乙公司由于资金困难，99年的利息直到2000年5月2日才兑付。

1．长期债权投资的入账成本＝买价－已到期而未兑付的利息＋金额较大的相关税费（金额较小的相关税费计入当期的“投资收益”借方）。

具体到例4－5，甲公司的长期债权投资的入账成本＝1165－（1000×6%）＋5＋4＝1114（万元）。

• 溢、折价的认定。

债券溢、折价＝债券的净买价－债券的面值

这里所说的债券净买价是指的不含利息（既包括到期未付的也包括未到期的）、不含相关税费的买价。

具体到该题，即债券净买价＝1165－1000×6%×（12＋3）／12＝1090（万元）。

相比该债券的面值1000万元，溢价为90万元。

（三）每期计提利息的会计处理

1．折价前提下：

2．溢价前提下：

【例4－6】续例4－5

①2000年末应分摊的债券溢价＝［90÷（3×12＋9）］×9＝18（万元）

②2000年末应计提的票面利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）

③2000年末应分摊的债券费用＝［9÷（3×12＋9）］×9＝1.8（万元）

④2000年末应确认的投资收益＝45－18－1.8＝25.2（万元）

⑤会计分录如下：

借：应收利息　　45

贷：长期债权投资―――债券投资（债券溢价）18

　　　　　　　　　　　　　　　　　（债券费用）1.8

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　25.2

同时将购入当时的未到期利息转入到期状态：

借：应收利息　　15

贷:长期债权投资―――债券投资（应计利息）15