第 49 题 甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本核算。有关资料如下：

（1）甲企业发出材料一批，计划成本为70 000元，材料成本差异率为2%。

（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费用4 600元（不含增值税），以及相应的增 值税和消费税。

（3）甲企业用银行存款支付往返运杂费600 元（不考虑增值税进项税额）。

（4）甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80 000元，该批材料已验收入库。

要求：

（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税。

（2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录
（对于" 应交税费" 账户，须列出明细账户，涉及增值税的，还应列出专栏）。

标准答案:

(1)应支付的增值税税额=4 600×17%=782(元)
应支付的消费税税额=(70 000+70 000×2%+4 600)÷(1—5%)×5%=4 000(元)

(2)有关会计分录如下：
借：委托加工物资 70 000
贷：原材料 70 000
借：委托加工物资 1 400
贷：材料成本差异 1 400
借：委托加工物资4 600
　　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 782
　　　 应交税费——应交消费税 4 000
贷：银行存款 9 382
借：委托加工物资 600
贷：银行存款 600
借：原材料80 000
贷：委托加工物资 76 600(70 000+1 400+4 600+600)
　　　　　材料成本差异 3 400