五、综合题（本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

第 43 题 母公司和其全资子公司有关事项如下：
（1）母公司2008年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2008年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2008年度的销售毛利率为20%，母公司2008年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。
（2）2008年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
（3）2008年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2007年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢价折价采用直线法摊销。
　　
要求：
（1）编制2008年度与存货相关的抵销分录；
（2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2008年度与固定资产相关的抵销分录；
（3）编制母公司2008年10月1日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录，编制2008年度与内部债券相关的会计分录。

标准答案:
（1）在2008年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录
抵销期初存货中未实现的内部销售利润：
借：未分配利润——年初 9（60×15%）
　　贷：营业成本 9
将本期内部销售收入抵销：
本期内部销售收入为300万元（351÷117%）
借：营业收入 300
　　贷：营业成本 300
将期末存货中包含的未实现内部销售利润低销：
期末结存的存货110万元（60+300-250）均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元（110×20%）。
借：营业成本 22
　　贷：存货 22
（2）固定资产入账价值=23.4+1=24.4（万元）
编制2008年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润
借：营业收入 20
　　贷：营业成本 16
　　　　固定资产——原价 4
抵销本期多提折旧：
借：固定资产——累计折旧 0.6[（20-16）÷5÷12×9]
　　贷：管理费用 0.6
（3）母公司2008年10月1日购入债券
借：持有至到期投资——成本 100
　　持有至到期投资——应计利息 10.5
　　持有至到期投资——利息调整 3
　　贷：银行存款 113.5
年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录
借：持有至到期投资——应计利息 1.5
　　贷：持有至到期投资——利息调整 0.6
　　　　投资收益 0.9
2008年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录
借：应付债券 112
　　投资收益 2.4
　　贷：持有至到期投资 114.4
借：投资收益 0.9
　　贷：财务费用 0.9   

第 44 题 2001年至2004年甲公司有关投资业务如下：
（1）2001年1月1日甲公司购入乙公司2000年1月1日发行的五年期可转换公司债券面值1000万元，实际支付1148万元，年利率10%，另付相关税费3万元（金额较小），该债券持有一年后可转换为股权，每面值5元转换为1股普通股（普通股每股面值为1元），未行使转换权利的债券到期一次还本付息。 
（2）2002年1月1日，甲公司将全部债权投资转换为股权投资，换回200万股，此时拥有乙公司20%的权益性资本，并对乙公司具有重大影响，乙公司此时的所有者权益6000万元。（股权投资差额按10年摊销）
（3）乙公司2002年全年实现净利润500万元。 
（4）2003年乙公司宣告利润分配方案，提取法定盈余公积10%，提法定公益金5%，每1股分配0.2元现金股利 
（5）甲公司收到乙公司分派的现金股利40万元，存入银行。 
（6）2003年10月乙公司收到现金捐赠，扣除应交所得税后，增加资本公积100万元。 
（7）乙公司2003年发生经营亏损200万元。 
（8）2004年1月，甲公司将持有乙公司的200万股股票全部出售，收回1200万元。 

要求：
（1）编制甲公司取得长期债权投资的会计分录。 
（2）计算甲公司2002年1月1日行使转换权利时长期债权投资的账面价值。  
（3）编制甲公司从2002年1月1日至2003年12月31日的会计分录。 
（4）编制甲公司转让对乙公司投资的会计分录。

标准答案:
（1）借： 长期债权投资——可转换公司债券（面值）   1000 
             ……可转换公司债券（应计利息）100 ——可转换公司债券（溢价） 48万 投资收益  3万 
          贷：银行存款 1151万 
（2）甲公司2002年1月1日长期债权投资的账面价＝1000+（100+100）+36＝1236万元 
（3）甲公司从2002年1月1日至2003年12月31日的会计分录 
1）借：长期股权投资……投资成本               1236万 
       贷：长期债权投资——可转换公司债券（面值）    1000万 
                      ……可转换债券（应计利息）     200万 
                      ……可转换债券（溢价）          36万 
2）借：长期股权投资……股权投资差额              36万 
       贷：长期股权投资……投资成本                  36万 
3）借：长期股权投资……损益调整       100万 
       贷：投资收益                   100万 
4）借：投资收益      3.6万 
       贷：长期股权投资……股权投资差额  3.6万 
5）借：应收股利                       40万 
       贷：长期股权投资……损益调整         40万 
6）借：银行存款            40万 
　　　 贷：应收股利                40万 
7）借：长期股权投资……股权投资准备  20万 
     　贷：资本公积……股权投资准备      20万 
8）借：投资收益    40万 
       贷：长期股权投资……损益调整  40万 
9）借：投资收益      3.6万 
       贷：长期股权投资……股权投资差额  3.6万 
（4）编制甲公司转让对乙公司投资的会计分录 
借：银行存款                     1200万 
    投资收益                       68.8万  
    贷：长期股权投资……投资成本     1200万 
        长期股权投资……股权投资差额         28.8万 
        长期股权投资……损益调整             20万 
        长期股权投资……股权投资准备          20万