五、综合题（本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

第 43 题 化新股份有限公司（本题下称化新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下：  
（1）2003年10月5日，化新公司与甲企业签订股权置换协议，化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的a企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。化新公司取得上述股权后，对a公司无重大影响。  
2004年1月1日，a企业的所有者权益总额为10200万元。  
（2）2004年5月10日，a企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。  
2004年度，a企业实现净利润800万元。  
（3）2004年11月20日，化新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的a企业45%的股份转让给化新公司，股权转让款4835万元。  
上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得a企业股权后，成为a企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，a企业所有者权益总额为10700万元。  
（4）2005年12月，a企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。  
2005年度，a企业实现净利润900万元。  
（5）2006年1月29日，化新公司与丙公司签订协议，将其所持有a企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。  
2006年3月30日，化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。  
2006年度，a企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；7—12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。  
　　
要求：  
（1）指出化新公司对a企业投资成立的日期，编制化新公司对a企业长期股权投资时的会计分录。  
（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。  
（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。  
（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。  
（5）计算化新公司对a企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。  
（6）计算化新公司取得的股权转让收益。  
（7）判断上述情况下是否应将a企业纳入2005年的合并范围。 

标准答案:
（1）化新公司对a企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算：  
借：固定资产清理   1500  
　　累计折旧       500  
　　贷：固定资产        2000  
借：长期股权投资——a企业  1500  
　　贷：固定资产清理            1500  
（2）  
借：应收股利（300*15%）  45  
    贷：长期股权投资——a企业  45  
借：银行存款  45  
　　贷：应收股利   45  
（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。  
第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值  
2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额）  
2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）  
借：长期股权投资——a企业（投资成本） 1485  
    长期股权投资——a企业（损益调整）  120  
    贷：长期股权投资——a企业    1455  
        资本公积——股权投资准备 30  
      　利润分配——未分配利润   120  
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：  
借：长期股权投资——a企业（投资成本）  120  
　　贷：长期股权投资——a企业（损益调整） 120  
第二，追加投资时  
借：长期股权投资——a企业（投资成本）4835  
    贷：银行存款        4835  
计算再投资时的股权投资差额  
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）  
借：资本公积——股权投资准备  20  
    贷：长期股权投资——a企业（投资成本）  20  
（4）  
借：长期股权投资——a企业（股权投资准备）300  
    贷：资本公积——股权投资准备（500*60%） 300  
借：长期股权投资——a企业（损益调整） 540  
    贷：投资收益  （900*60%）            540  
（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+4835—20）+损益调整（120—120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）  
（6）股权转让成立日为2005年7月1日；上半年a企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。  
股权转让收益=5000—7620*50%=1190（万元）  
（7）2005年化新公司对a企业持股比例60%，a企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将a企业纳入2005年合并范围。