五、综合题（本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

第 43 题 s公司董事会决定，2002年的财务会计报告于2003年4月20日报出，且报出之前发生了如下事项（s公司所得税率为33%，并按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金）：  
①2003年4月1日接到f公司通知，该公司已于2003年3月31日宣告破产，原欠s公司货款100万元预计只能收回20万元，f公司曾于2002年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，s公司已于2002年12月31日对该项应收账款提取了60%的坏账准备金。  
②2003年4月2日，s公司向A子公司销售一批商品，价款200万元，增值税34万元，款未收到。  
③2003年4月3日，s公司要求B子公司为其代销一批商品，已取得代销清单，价款20万元，增值税3.4万元。  
④s公司原为C子公司提供50万元的债务担保，2003年4月4日，C子公司到期无力偿还，s公司未提预计负债，经协商，s公司代为偿还。  
⑤s公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿60万元，至今尚未判决。  
⑥s公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售两年内发生质量问题，s公司将免费保修，根据以往经验，保修费在销售额的1%—2%之间。  
⑦2003年4月5日，s公司的一常年进货商破产，估计会对s公司产品销售产生较大影响。  
⑧2003年4月6日，s公司一原料仓库发生火灾，损失200万元。  
⑨受s公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。  
　　
要求：
（1）指出上述业务的哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表日后事项。  
（2）对关联方交易应披露哪些内容，对或有事项应披露哪些内容。  
（3）对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，并指出需调整报告年度会计报表年末数和发生数的项目。

标准答案:
（1）资产负债表日后事项有：①调整事项⑦非调整事项⑧非调整事项  
关联交易有：②、③、⑨；或有事项有：④、⑤、⑥。  
（2）对关联方交易应披露的内容包括：主要披露关联方交易的性质、交易类型及交易要素。  
对或有事项应披露的内容包括：a或有负债：或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）、获得补偿的可能性；b或有资产：形成的原因、预期对企业产生的财务影响。  
（3）有关资产负债表日后事项调整事项的会计处理：  
A借：以前年度损益调整       20 000  
     贷：坏账准备              20 000  
B借：应交税金——应交所得税      66 000  
     贷：以前年度损益调整          66 000  
C借：利润分配——未分配利润       134 000  
     贷：以前年度损益调整           134 000  
D借：盈余公积——法定盈余公积 134 000 ——法定公益金6 700  
　　　贷：利润分配——未分配利润         20 100  
需要调整2002年报告年度会计报表的年末数和发生数的项目：  
a资产负债表中需调减应收账款20万元、调减应交税金6.6万元、调减盈余公积2.01万元、调减未分配利润11.39万元。  
b润表和利润分配表中需调增管理费用20万元、调减所得税6.6万元、调减净利润13.4万元、调减提取法定盈余公积1.34万元、调减提取法定公益金0.67万元、调减未分配利润11.39万元。     

第 44 题 xyz股份有限公司(以下简称xyz公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。xyz公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2004年xyz公司销售商品和提供劳务的资料如下： 
（1）2月1日，对a公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。提货单和增值税专用发票已交a公司，a公司已承诺付款。为及时收回货款，给予a公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为850000元。2月19日，收到a公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 
（2）2004年6月30日向b公司销售一批商品，含税货款为23400元（增值税率为17%），该批商品销售成本为16000元，同日收到b公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为23400元，票面利率为6%，60天到期。7月15日，因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。
（3）8月30日，与c公司签订协议，向c公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为2000000元，增值税额为340000元。协议规定，xyz公司应在11月30日将所售商品购回，回购价为2150000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。xyz公司在11月30日按合同将商品购回。 
（4）12月10日，以分期收款销售方式向d公司销售产品10件，单价为4000元，单位销售成本为3000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。 
（5）10月18日，b公司要求退回2003年1月20日购买的10件产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，xyz公司同意退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。xyz公司已收到退回的货物。   
（6）委托e公司销售产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元。xyz公司收到e公司开来的代销清单，代销清单上注明e公司已销售产品20件。xyz公司尚未收到款项。 
（7）11月15日，与f公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为600000元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经f公司验收合格。xyz公司实际发生的维修费用为200000元(均为修理入员工资)。12月31日，鉴于f公司发生重大财务困难，xyz公司预计很可能收到的维修款为175500元(含增值税额)。 
（8）12月20日，与g公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为800000元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到g公司预付的款项400000元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。 
　　
要求：
（一）根据上述资料编制有关会计分录。 
（二）计算xyz公司2004年主营业务收入和主营业务成本 

标准答案:
（一）编制会计分录 
（1）借：应收账款                             1170000 
         贷：主营业务收入                     1000000 
            应交税金——应交增值税（销项税额）   170000 
 借：主营业务成本                         850000 
     贷：库存商品                         850000 
 借：银行存款                             1160000 
     财务费用                             10000 
    贷：应收账款                          1170000 
（2） 
1）2004年6月30日销售商品时： 
    借：应收票据                           23400 
        贷：主营业务收入                   20000 
           应交税金－应交增值税（销项税额） 3400 
    借：主营业务成本                      16000 
        贷：库存商品                       16000 
 2）2004年7月5日向银行贴现时： 
    贴现净额＝（23400+23400×6%÷360×60）×（1－8%÷360×45）＝23397.66元 
    借：银行存款                  23397.66 
        财务费用                      2.34 
        贷：应收票据                  23400
（3）
1）编制a公司发出商品时的会计分录
借：银行存款                     2340000
  贷：库存商品                        1700000
      应交税金—应交增值税（销项税额）  340000
      待转库存商品差价                 300000
2）编制a公司9月30日和10月31日计提利息的会计分录
每月计提利息时：
借：财务费用                       50000
  贷：待转库存商品差价                  50000
3）编制a公司11月30日回购商品的会计分录
 借：库存商品                        2150000
     应交税金—应交增值税（进项税额）  365500