五、综合题（本类题共2题，共20分，每小题10分。凡要求计算的项目，除题中特别标明的以外，均须列出计算过程：计算结果出现小数的，除题中特别要求以外，均保留小数点后两位小数；计算结果有计量单位的，必须予以标明。）

第 51 题     某企业2001年A产品销售收入为4000万元，总成本为3000万元，其中固定成本为600万元。
2002年该企业有两种信用政策可供选用：
　　甲方案给予客户60天信用期限（n/60），预计销售收入为5000万元，货款将于第60天收到，其信用成本为140万元；
　　乙方案的信用政策为（2/10，1/20，n/90），预计销售收入为5400万元，将有30%的货款于第10天收到，20%的货款于第20天收到，其余50%的货款于第90天收到（前两部分货款不会产生坏帐，后一部分货款的坏帐损失率为该部分货款的4%），收帐费用为50万元。
　　该企业A产品销售额的相关范围为3000-6000万元，企业的资金成本率为8%（为简化计算，本题不考虑增值税因素）。
　　要求：
（1）计算该企业2001年的下列指标：
① 变动成本总额；
② 以销售收入为基础计算的变动成本率；
（2）计算乙方案的下列指标：
① 应收帐款平均收帐天数；
② 应收帐款平均余额；
③ 维持应收帐款所需资金；
④ 应收帐款机会成本；
⑤ 坏帐成本；
⑥ 采用乙方案的信用成本。
（3） 算以下指标：
① 甲方案的现金折扣；
② 乙方案的现金折扣；
③ 甲乙两方案信用成本前收益之差；
（4） 为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。

标准答案:
（1）计算该企业2001年的下列指标：
①变动成本总额=3000-600=2400（万元）
②以销售收入为基础计算的变动成本率=2400/4000×100%　=　60% 
（2）计算乙方案的下列指标：
①应收帐款平均收帐天数=10×30%+20×20%+90×50%=52（天） 
②应收帐款平均余额=5400×52/360 =780（万元） 
③维持应收帐款所需资金=780×60%=468（万元）
④应收帐款机会成本=468×8%=37.44（万元） 
⑤坏帐成本=5400×50%×4%=108（万元）
⑥采用乙方案的信用成本=37.44+108+50 =195.44（万元） 
（3）计算以下指标：
①甲方案的现金折扣=0 
②乙方案的现金折扣=5400×30%×2%+5400×20%×1% =43.2（万元）
③甲乙两方案信用成本前收益之差=5000×（1-60%）-[5400×（1-60%）-43.2]=-116.8（万元）
④甲乙两方案信用成本后收益之差=-116.8-（140-195.44）=-61.36（万元） 
（4）为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。
∵乙方案信用成本后收益大于甲方案
∴企业应选用乙方案    

第 52 题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
（1）20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款承包方支付工程进度款1200万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付进度款3000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付价款2000万元。
（2）20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期未还期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。 11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①资产管理公司首先豁免公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，获得甲公司普通股1000万股，每股面值1元，每股市价为4元。
（3）20×4年发生的与资产置换有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的一家乙公司（该公司为一家房产地开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为1800万元和200万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧、预计使用年限为10年、预计净残值为210万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日公允价值即为当年末的可变现净值和可收回金额。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关税费。

要求：

（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
（2）编制甲公司在20×2年12月31日与该专利借款利息有关的会计分录（假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算）。
（3）计算甲公司在20×3年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。
（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
（5）计算甲公司在20×4年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。
（6）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。
（7）编制甲公司在20×4年12月31日对通过资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。