=1500—2800×50%=100（万元）
（4）编制北方公司股权转让日相关的会计分录长期股权投资差额
=1500—3500×40%=100（万元）
借：长期股权投资—华泰公司（投资成本） 1500
贷：银行存款 1500
借：长期股权投资—华泰公司（股权投资差额） 100
贷：长期股权投资—华泰公司（投资成本） 100
（5）编制2002年末北方公司确认投资收益，摊销股权投资差额的会计分录
华泰公司4—12月实现净利润
=200—300= —100（万元）
北方公司应确认的投资收益
= —100×40%= —40（万元）
借：投资收益—股权投资损失 40
贷：长期股权投资—华泰公司（损益调整） 40
北方公司对华泰公司投资的股权投资差额2002年度摊销额
=100÷5×（9÷12）=15（万元）
借：投资收益—股权投资差额摊销 15
贷：长期股权投资—华泰公司（股权投资差额） 15
（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录
未计提减值准备前，北方公司对华泰公司长期股权投资的账面价值
=1500—40—15=1445（万元）
应计提的减值准备
=1445—1400=45（万元）
借：投资收益—计提的长期投资减值准备 45
贷：长期投资减值准备—华泰公司 45
【解析】本题是投资权益法的基本核算问题。有一下几个需要注意的地方。
1、股权转让日的确定：这些条件包括：
（1）出售协议已获股东大会或股东会批准通过。
（2）与购买方已办理必要的财产交接手续，
（3）已取得购买价款的大部分，一般应超过50％，
（4）企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。
（5）如果有关股权转让需要经过国家有关部门的批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
2、净利润300的问题。这里包括两个净利润，一个是01年实现净利润300，一个是02年第一季度实现净利润300，都不能丢。
3、最后一步计提减值准备，按我们现在的处理，不能贷记“长期投资减值准备”；应该贷方冲减“股权投资差额”。
（五）综合题
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001—2003年投资业务的有关资料如下：
（1）2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响，不考虑相关费用。
2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。
（2）2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。
（3）2001年度，乙公司实现净利润3800万元。
（4）2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67万元。
（5）2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。
（6）2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
（7）2003年5月，乙公司获得其债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。
（8）2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。
2003年10月31，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
（9）2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1—10月份实现净利润800万元。
假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事例外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求：编制甲公司2001—2003年投资业务相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） （2004年）
【答案】
（1）2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙公司股票
借：长期股权投资—乙公司（投资成本） 6100
贷：银行存款 6100
借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 6100—24200×25%=50
贷：长期股权投资—乙公司（投资成本） 50
（2）2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。
借：应收股利 600×25%=150
贷：长期股权投资—乙公司（投资成本） 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
（3）2001年度，乙公司实现净利润3800万元，
借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 950
贷：投资收益 3800×25%=950
借：投资收益 50÷10=5
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 5
（4）2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67万元。
借：以前年度损益调整67×25%=16.75
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 16.75
借：利润分配—未分配利润 13.4
盈余公积—法定盈余公积 16.75×10%=1.675
盈余公积—法定公益金 16.75×10%=1.675
贷：以前年度损益调整 16. 75
（5）2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。
借：投资收益 1900×25%=475
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 475
借：投资收益 5
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 5
（6）2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
“长期股权投资—乙公司”账面余额6100—150+950—5—16.75—475—5=6398.25
借：投资收益 6398.25—5000=1398.25
贷：长期投资减值准备 1398.25
（7）2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。
借：长期股权投资—乙公司（股权投资准备） 250
贷：资本公积 1000×25%=250
（8）2003年10月31日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。
借：银行存款 6000×90%=5400
贷：其他应付款[或：预收账款、应收账款] 5400
（9）2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1—10月份实现净利润800万元。
借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 250
贷：投资收益 1000×25%=250
借：投资收益 5
贷：长期股权投资—股权投资差额 5
【解析】本题是投资权益法的基本核算问题。有以下几个需要注意的地方。
（1）发现投资以后的被投资 企业 的差错，应该调整投资账户的损益调整明细科目，并对盈余公积进行调整；发现投资以前的被投资企业的差错，应该调整投资成本和股权投资差额明细的内容，并摊销股权投资差额。
（2）计提减值准备，按我们现在的处理，不能贷记“长期投资减值准备”；应该贷方先冲减“股权投资差额”，不够的部分再计入“长期投资减值准备”。
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2002年至2004年投资业务有关的资料如下：
（1）2002年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元从二级市场购入乙公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。
2002年1月1日，乙公司所有者权益为28 000万元。
（2）2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。
（3）2002年度，乙公司实现净利润1300万元。
（4）2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。
（5）2003年，乙公司实现净利润2000万元。
（6）2004年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。
2004年1月1日，乙公司所有者权益为28 700万元。
（7）2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。
（8）2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1 200万元。
（9）2004年度，乙公司发生净亏损4000万元。
（10）2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7 800万元。
假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。 |
