第九章 税收征收管理法律制度
一、本章大纲：
基本要求
（一）掌握税务管理、税款征收的法律规定；
（二）熟悉税务检查的法律规定；
（三）了解违反税收法律制度的法律责任；
（四）了解税收征收管理机关及其职权。
二、本章历年考点：
1、发票的保管 （2003年单选1题）
2、拒绝税务检查的法律责任 （2003年单选1题）
3、税收保全措施 （2004年单选1题）
4、税务机关职权 （2003年多选1题）
5、核定征收的范围 （2003年多选1题）
6、偷税行为 （2004年多选1题）
7、税款征收时纳税人的权利 （2004年多选1题）
8、纳税申报 （2004年判断1题 2005年判断1题）
9、分立时税款的分担 （2004年判断1题）
10、账簿管理 （2005年单选1题）
11、税款征收的措施 （2005年判断1题）
三、本章重点与难点：
第一节 税收征收管理机关及其职权
国家税务总局主管全国税收征收管理工作，各地国家税务局和地方税务局按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行税收征收管理。
税收征收管理机关的职权包括：税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚。
第二节 税 务 管 理
一、税务登记
凡有税法规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。
税务登记包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。
税务机关对已核发的税务登记证件进行稽查。
二、账簿、凭证管理
（一）设置账簿的范围
纳税人、扣缴义务人按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。账簿是指订本式总账、明细账、订本式日记账以及其他辅助性账簿。
生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的会计人员代为建账和办理账务，有困难的经县以上税务机关批准，也可以建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿。
扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
（二）对财务会计制度及其处理办法的规定
从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。
纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。
（三）发票管理
开具发票的单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时开具发票。发票的开具、填制应当符合税法规定。
（四）会计档案管理
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照规定期限保管账簿、记账凭证、完税凭征及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定的除外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。
三、纳税申报
纳税人应依照税法规定的申报期限、申报内容如实填写纳税申报表，办理纳税申报手续。纳税申报方式包括：直接申报、邮寄申报、数据电文申报。
第三节 税 款 征 收
一、税款征收方式
税款征收方式包括：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征和其他方式，其他方式如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式。
二、税款征收中纳税人、扣缴义务人的权利和义务
在税款征收过程中，纳税人、扣缴义务人依法享有相应权利，承担相应义务。
三、税款征收措施
（一）加收滞纳金
纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
（二）补缴和追征税款
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。因为纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可以延长到5年。
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受期限的限制，即税务机关可以无限期追征。
欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依法行使代位权、撤销权。
税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
纳税人、扣缴义务人因其他原因未缴或少缴税款的，按税法规定处理。
（三）核定应纳税额
1.有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；
（6）税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
核定应纳税额的方式按税法规定的原则和顺序进行。
2.核定应纳税额的方式：当采用一种一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
3.关联企业应纳税额的核定
纳税人与其关联企业之间的业务往来，因不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关可以按税法规定的原则进行合理调整。
（四）税收保全措施
符合税法规定情形的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
1．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
2．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
（五）强制执行措施
符合税法规定情形的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
1．书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
2．扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
（六）阻止出境
未结清税款、滞纳金，又不提供担保的纳税人、或其法定代表人，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
（七）税款优先执行
1．税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；
2．纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质押权和留置权执行；
3．税收优先于罚款、没收违法所得，即纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
第四节 税 务 检 查
一、税务检查机构：税务机关
二、税务机关可以依法进行下列检查：
1．检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；
2．到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；
3．责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；
4．询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；
5．到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；
6．经县以上税务局（分局）局长批准，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）的局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
7．在调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
三、纳税人、扣缴义务人和其他相对检查人的权利和义务：依法享有相关权利，承担相关义务。
第五节 违反税收法律制度的法律责任
一、违反税务管理的法律责任
二、违反纳税申报规定行为的法律责任
三、拒绝税务机关检查的法律责任
四、偷税行为的法律责任
五、逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任
六、骗取出口退税行为的法律责任
七、抗税行为的法律责任
八、拖欠税款行为的法律责任
九、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票行为的法律责任
十、非法出售增值税专用发票行为的法律责任
十一、银行及其他金融机构不履行税收法规规定职责的法律责任
四、历年试题：
（一）单项选择题
1、根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（ ）。 （2003年）
A．3年
B．5年
C．10年
D．15年
[答案]B
[解析]根据《发票管理办法》及其实施细则规定，已开具的发票存根联、发票登记簿应当保存5年。
2、根据《税收征收管理法》的规定，纳税人逃避、拒绝、阻挠税务机关检查时，税务机关有权采取的措施是（ ）。 （2003年）
A．责令改正并可处以罚款
B．查封账簿
C．冻结纳税人在银行的存款
D．移送司法机关
[答案]A
[解析]根据《税收征管法》的规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。
3、根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（ ）。（2004年）
A．暂扣纳税人营业执照
B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C．依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
D．书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
[答案]D
[解析]税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人的开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的商品、货物或者其他财产。
4、根据《税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该期限为（ ）。（2005年）
A．7日 B．15日 C．30日 D．45日
[答案]B
[解析]本题考察纳税人账簿管理。
（二）多项选择题
1、根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税务机关职权的有（ ）。 （2003年）
A．税务检查
B．税务代理
C．税务处罚
D．税款征收
[答案]ACD
[解析]根据《税收征管法》的规定，税务机关的职权主要包括税务管理、税款征收、税务检查和税务处罚。
2、根据《税务征收管理法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。（2003年）
A．有偷税、骗税前科的
B．拒不提供纳税资料的
C．按规定应设置账簿而未设置的
D．虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
[答案]BCD
[解析]根据《税务征收管理法》的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额（1）依照法律、行政法规的规定，可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账薄，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
3、根据《刑法》的规定，下列各项中，属于偷税行为的有（ ）。（2004年）
A．纳税人虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款
B．纳税人在账簿上多列支出，不缴或少缴应纳税款
C．纳税人隐匿账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款
D．纳税人伪造账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款
[答案]ABCD
[解析]纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，构成偷税。
4、在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（ ）。（2004年）
A．要求税务机关对纳税人情况保密
B．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权
C．要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息
D．对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼
[答案]ABCD
[解析]根据《税收征管法》的规定，税款征收中纳税人、扣缴义务人享有的权利包括：要求税务机关对纳税人情况保密;对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权;要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息;对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼等等。
