第八章 企业所得税法律制度 
 
一、本章大纲：
基本要求
（一）掌握企业所得税征收范围、纳税人；
（二）掌握企业所得税应纳税所得额、应纳税额的计算；
（三）熟悉企业所得税的概念、税率、征收管理和资产的税务处理；
（四）了解资产的税务处理。

二、本章历年考点：
1、所得税的税率类型 （2003年单选1题）
2、公益、救济性捐赠扣除标准 （2003年单选1题）
3、企业所得税的征收 （2003年单选1题 2004年判断1题）
4、企业所得税的扣除 （2004年单选2题 2005年判断1题）
5、业务招待费的扣除 （2004年单选1题）
6、独立经济核算的条件 （2003年多选1题）
7、所得税汇算清缴 （2003年判断1题）
8、企业所得税计算 （2003年计算题1题 2004年计算题1题）
9、固定资产提取折旧 （2005年单选1题 ）
10、工资费用的扣除标准 （2005年单选1题）
11、工资薪金支出范围 （2005年多选1题）
12、收入总额的扣除项目 （2005年多选1题）

三、本章重点与难点：
第一节 企业所得税征收范围、纳税人和税率
一、企业所得税的概念
企业所得税，是指对中国境内企业（外商投资企业和外国企业除外，下同）或者组织为纳税人，对其一定期间的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
二、企业所得税征收范围
凡在我国境内设立的企业（不包括外商投资企业、外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业，下同）或者组织，应当就其生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得，依照规定缴纳企业所得税。
三、企业所得税纳税人
在中国境内，除外商投资企业、外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业以外，实行独立经济核算的企业和组织，为企业所得税的纳税人。
实行独立核算的企业和组织必须同时具备下列条件：
（1）在银行开设结算账户；
（2）独立建账、编制财务会计报表；
（3）独立计算盈亏。
四、税率
基本税率为33%；两档照顾性税率，分别为18%、27%。
第二节 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税额，按纳税人应纳税所得额乘以适用税率计算。
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，是企业所得税的计税依据。
采用应税所得率征收方式计税的企业，应按本年纳税年度的收入总额或成本、费用等项目的实际发生额和预先核定的应税所得率计算应纳税所得额。
一、收入总额
收入总额是指纳税人在生产经营活动中以及其他行为中各项收入总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。
收入总额具体包括：（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；（4）租赁收入；（5）特许权使用费收入；（6）股息收入；（7）其他收入。
二、准予扣除项目
（一）准予扣除项目的一般规定
准予扣除项目是指纳税人每一纳税年度在计算企业应纳税所得额时准予扣除的项目。具体包括成本、费用、税金和损失。
（二）准予扣除项目的特殊规定
下列项目按税法规定的标准和比率扣除：（1）工资薪金；（2） 借款费用；（3）公益、救济性捐赠；（4）广告费；（5）业务招待费；（6）保险（基金）费用；（7）租金支出；（8）坏账损失；（9）职工福利费、工会经费和职工教育经费；（10）住房公积金；（11）价内、价外基金；（12）资产折旧或摊销；（13）资产损失；（14）汇兑损益；（15）国债利息收入；（16）佣金；（17）违约金；（18）其他项目。
三、不得扣除项目
纳税人在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除。
1．资本性支出。
2．无形资产受让、开发支出。
3．违法经营的罚款、被没收财物的损失。
4．税收滞纳金、罚金和罚款。
5．自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。
6．超过国家规定允许扣除的公益、救济性损赠，以及纳税人直接向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
7．非广告性质的赞助支出。
8．贿赂等非法支出。
9．与取得收入无关的其他各项支出。
四、亏损弥补
纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
五、应纳税所得额的计算方法
应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除项目金额
或：应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额
实行核定应税所得率征收方式的，应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额 == 收入总额 × 应税所得率
 
应税所得率按税法规定的行业标准计算。
六、企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税额的计算公式为：
应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率
七、资产的税务处理
企业所得税纳税人的固定资产计价和折旧、无形资产的计价和摊销等，按照税法规定处理。
第三节 企业所得税的征收管理
一、企业所得税的征收方式
企业所得税的缴纳实行按年计算，分月或分季预缴的办法。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
二、企业所得税预缴及汇算清缴的计算
纳税人应纳所得税额的计算，分为预缴所得税额计算和年终汇算清缴所得税额计算。
企业所得税按月（季）预缴的计算
应纳所得税额 = 月（季）应纳税所得额 × 33%
或 = 上年应纳税所得额 × 1/12（或1/4）× 33%
企业所得税年终汇算清缴的计算
全年应纳所得税额 = 全年应纳税所得额 × 33%
多退少补所得税额 = 全年应纳所得税额 - 月（季）已预缴所得税额
三、企业所得税纳税人申报纳税期限
企业所得税的纳税年度为公历1月1日至12月31日止。纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在月份或者季度终了后15日内，年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表。
四、企业所得税纳税地点
除经批准实行统一合并纳税外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，其所在地是指纳税人的实际经营管理所在地

四、历年试题
 
一、单项选择题
1、我国企业所得税适用的税率属于（ ）。（2003年）
A．比例税率
B．超额累进税率
C．定额税率
D．超率累进税率
〔答案〕A
〔解析〕企业所得税实行33%的比例税率。
2、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（ ）。（2003年）
A．纳税人直接向某学校的捐赠
B．纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠
C．纳税人通过电视台向灾区的捐赠
D．纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠
〔答案〕D
〔解析〕纳税人通过中国境内“非营利的社会团体、国家机关”的捐赠，可以在税前扣除。
3、根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，企业所得税的征收办法是（ ）。（2003年）
A．按月征收
B．按季计征，分月预缴
C．按季征收
D．按年计征，分月或分季预缴
〔答案〕D
〔解析〕我国的企业所得税企业按年计算，分月或分季预缴的方法。纳税人应当在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
4、根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。（2004年）
A．罚金
B．税收滞纳金
C．银行罚息
D．违法经营的罚款
〔答案〕C
〔解析〕纳税人逾期归还银行贷款的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
5、增值税一般纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的税金是（ ）。（2004年）
（2004年）
A．消费税
B．营业税
C．增值税
D．印花税
〔答案〕C
〔解析〕消费税、营业税、城市维护建设税。关税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等均可以在税前扣除，但不包括增值税。
6、某公司2003年营业收入净额为1000万元，该公司当年发生业务招待费15万元，且能提供有效凭证。在计算企业所得税应纳税所得额时，可以抵扣的业务招待费为（ ）万元。（2004年）
A．15
B．10
C．5
D．3
〔答案〕C
〔解析〕（1）纳税人全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的，扣除标准为其销售（营业）收入净额为5‰；（2）在1500万元以上的部分，扣除标准为该部分销售（营业）收入净额的3‰。
7、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（ ）。（2005年）
A．房屋、建筑物 B．以经营租赁方式出租的固定资产
C．已提足折旧继续使用的固定资产 D．季节性停用的机器设备
〔答案〕C
〔解析〕不得提取折旧的固定资产包括已提足折旧继续使用的固定资产等。
8、A企业2004年在册职工人数为800人，当地政府规定的月人均计税工资标准为600元。当年A企业发放工资400万元，奖金120万元，津贴补贴80万元。A企业在计算2004年度应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的工资费用额为（ ）万元。（2005年）
A．600 B．520 C．480 D．576
〔答案〕D
〔解析〕纳税人发放的工资在计税工资标准以内的，在计算应纳税所得额时据实扣除，超过标准的部分，不得扣除。（600*800*12/10000=576万元）<（400+120+80=600）。

二、多项选择题
1、根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，企业所得税纳税人实行独立经济核算应当同时具备的条件有（ ）。（2003年）
A．独立建账
B．独立计算盈亏
C．在银行开设结算账户
D．独立编制财务会计报表
〔答案〕ABCD
〔解析〕独立经济核算的企业必须同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、独立编制财务会计报表、独立核算盈亏等条件。
2、根据企业所得税法律制度的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，对发生的下列支出项目中，可以作为工资薪金支出的有（ ）。 （2005年）
A．地区补贴 B．独生子女补贴 C．物价补贴 D．误餐补贴
〔答案〕ACD
〔解析〕根据规定，地区补贴、物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出，独生子女补贴不是。
3、根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（ ）。 （2005年）
A．啤酒企业的广告费
B．化工厂为职工向保险公司购买人寿保险
C．房地产企业支付的银行罚息
D．商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失
〔答案〕ACD
〔解析〕纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保险以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除，所以B不得扣除。

三、判断题
1、企业所得税的纳税人依照章程规定解散时，其清算终了后的清算所得应当缴纳企业所得税。（ ）（2003年）
答案：√
解析：纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内，向当地税务机关办理当期所得税的汇算清缴。
2、企业所得税的纳税人享受企业所得税免税待遇的，在免税期间无须办理纳税申报。（ ）
(2003年)
答案：×
解析：纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
3、企业所得税纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，在计算应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除。（ ）（2005年）
答案：√
解析：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得税前扣除。

四、计算题
1、某国有工业企业为增值税一般纳税人，2002年度取得产品销售收入1524万元，技术转让净收入25万元；发生产品销售成本920万元，销售费用150万元，管理费用45万元，财务费用36万元，应缴纳增值税110万元，城市维护建设税7.7万元，教育费附加3.3万元；该企业全年实际发放职工工资总额为260万元，税务机关核定的计税工资总额为240万元；其他准予扣除项目金额55万元。
另外，该企业2001年度发生亏损127万元。
该企业适用的企业所得税税率是33％。
要求：
（1）计算2002年度应纳税所得额。
（2）计算2002年度应纳所得税额。
（答案中的金额单位用万元表示）（2003年）
答案：
（1）2002年度应纳税所得额＝1524－[920＋150＋45＋36＋7.7＋3.3－（260－240）＋55]=327（万元）
（2）2002年度应纳所得税额＝（327－127）×33％＝66（万元）
解析：注意题目的依据03年教材内容。
2、某企业2003年度会计报表上的利息总额为48万元，已累计预缴企业所得税33万元。2004年3月，企业会计部门进行纳税调整，汇算清缴2003年度企业所得税，该企业2003年度其他有关情况如下：
（1）2003年度支付职工工资、补贴、津贴和奖金累计120万元，已列入当期费用。税务机关根据当地计税工资标准和企业职工人数核定该企业计税工资总额为96万元。
（2）2003年度的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费21万元，已列入当期费用。
（3）支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用。
（4）直接向某足球队捐款15万元，已列入当期费用。
（5）支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用。
（6）支付违反交通法规罚款0.8万元，已列入当期费用。
已知：该企业适用所得税税率为33%；职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。