（5）纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
2．实行从量定额征税的，计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。
（1）自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数量；
（2）委托加工应税消费品的计税依据，为纳税人收回的应税消费品数量；
（3）进口的应税消费品的计税依据，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
实行从量定额办法计算的，纳税单位定额按税法规定计算。
3．实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的，计税依据分别是含消费税而不含增值税的销售额和实际销售数量。
（二）消费税应纳税额的计算
1．实行从价定率征收的计算方法
应纳税额 = 销售额（或组成计税价格）× 税率
2．实行从量定额征收的计算方法
应纳税额 = 销售数量 × 单位税额
3．实行复合计税的计算方法
应纳税额 = [销售数量 × 单位税额] + [销售额（或组成计税价格）× 税率]
（三）外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣
外购和委托加工收回规定的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税税额中抵扣。
当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。计算公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价 = 期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。
五、消费税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点
（一）消费税纳税义务发生时间
纳税人生产应税消费品，除金银首饰外，均于销售时纳税。根据销售和结算方式有所不同。
1．纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2．纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
3．纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4．纳税人采取其他结算方式，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
5．除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰消费税在零售环节纳税，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。
6．纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。
7．委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。其纳税义务的发生时间，为受托方向委托方交货的当天。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品于委托方收回后在委托方所在地纳税。
8．进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
（二）消费税纳税地点、纳税期限
消费税纳税人按税法规定的纳税地点、纳税期限缴纳税款。

第三节 营业税法律制度
一、营业税概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种税。
二、营业税征收范围
营业税征收范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。
三、营业税纳税人和扣缴义务人
（一）营业税纳税人
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
（二）营业税扣缴义务人
1．委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
2．建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。
3．境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者，以受让者或者购买者为扣缴义务人。
4．单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。
5．演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。
6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
四、营业税税率
营业税按行业实行有差别的比例税率，主要设置了3%和5%两档基本税率。另外，娱乐业税率为20％。
五、营业税应纳税额的计算
（一）营业税营业额的确定
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。
税法规定对运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、服务业中的一些特殊业务，可以扣除相关费用后的余额为营业税。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又没有正当理由的，主管税务机关可以根据税法规定的原则和顺序核定其营业额。
（二）营业税应纳税额的计算
应纳税额 = 营业额×税率
六、营业税的起征点
营业税纳税人个人按期纳税的起征点为月营业额200~800元；按次纳税的起征点为每日（次）营业额50元。
七、营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限
营业税纳税人按税法规定的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限缴纳税款。

四、历年试题：

 
一、单项选择题
1、根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（ ）。（2003年）
A．销售方收到第一笔货款的当天
B．销售方收到剩余货款的当天
C．销售方发出货物的当天
D．购买方收到货物的当天
[答案]C
[解析]根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为货物发出的当天。
2、下列纳税人中，按规定可以领购使用增值税专用发票的是（ ）。（2003年）
A．增值税小规模纳税人
B．增值税一般纳税人
C．销售的货物全部属于免征增值税的纳税人
D．不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人
[答案]B
[解析]增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。小规模纳税人如符合规定条件，需开具专用发票的，由当地主管税务所代开。
3、根据营业税法律制度的规定，下列各项收入中，免征营业税的是（ ）。（2003年）
A．某科研单位取得的技术转让收入
B．某冰箱厂取得的商标权转让收入
C．某房地产公司取得的商品房销售收入
D．某歌厅为顾客提供娱乐服务取得的收入
[答案]A
[解析]根据《营业税暂行条例》及有关税收制度规定，单位和个人取得的技术转让收入免征营业税。
4、下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。 (2004年)
A．提供通信服务
B．提供金融服务
C．提供加工劳务
D．提供旅游服务
[答案]C
[解析]增值税的征收范围包括销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务。选项ABD属于营业税的征税范围。
5、增值税一般纳税人发生的下列业务中，应当开具增值税专用发票的是（ ）。 (2004年)
A．向一般纳税人销售应税货物
B．向消费者销售应税货物
C．将自产货物用于个人消费
D．销售不动产
[答案]A
[解析]增值税一般纳税人销售货物（包括视同销售行为）、提供应税劳务，必须向购买方开具增值税专用发票。
6、某五金工具厂为小规模纳税人，适用的增值税征收率为6％。2004年3月份，该厂取得销售收入（含增值税）5512元，则该厂3月份应缴纳的增值税额为（ ）元。(2004年)
A．312
B．330.72
C．884
D．937.04
[答案]A
[解析]3月份应缴纳的增值税额＝5512/（1＋6％）×6％＝312元。
7、根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（ ）。(2004年)
A．销售货物
B．进口货物
C．转让无形资产
D．提供修理修配劳务
[答案]C
[解析]选项ABD属于增值税的征税范围。
8、根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是（ ）。(2004年)
A．纳税人居住地
B．不动产所在地
C．纳税人经营所在地
D．销售不动产行为发生地
[答案]B
[解析]纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。
9、根据消费税法律制度的规定，纳税人销售应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为（ ）（2005年）
A．发出应税消费品的当天
B．取得全部价款的当天
C．销售合同规定的收款日期的当天
D．每一期收到收款凭据的当天
[答案]C
[解析]考察消费税纳税义务发生时间。
10、根据《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（ ） （2005年）
A．向消费者个人销售应税货物
B．向小规模纳税人转让专利权
C．向一般纳税人销售房地产
D．向一般纳税人销售应税货物
[答案]D
[解析]向消费者销售应税项目、转让无形资产或销售不动产属于不得开具增值税专用发票的情形。
11、某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为6%。2月份取得销售收入16960元;直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资2460元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。
A．450 B．597.6 C．870 D．960
[答案]D
[解析]小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。16960÷（1＋6％）×6％＝960元
12、根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是( )。
A．用于赞助的消费品 B．用于职工福利的消费品
C．用于广告的消费品 D．用于连续生产应税消费品的消费品
[答案]D
[解析]考察消费税的征收范围。
13、A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（ ）元。
A．50000 B．60000 C．70000 D．63333.33
[答案]C
[解析]考察委托加工应税消费品的计算。（57000+9500）/（1-5%）=70000元
14、某运输公司3月份取得运营收入400万元;另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元。已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
A．3 B．12 C．15 D．18
[答案]C
[解析]联运业务以实际取得的收入为营业额即收入扣除支付给后面承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。（400+200-100）*3%=15万元

二、多项选择题
1、根据《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人自产自用的应税消费品用于下列用途时，应缴纳消费税的有（ ）。（2003年）
A．用于职工福利和奖励
B．用于生产非应税消费品
C．用于生产应税消费品
D．用于馈赠、赞助
[答案]ABD
[解析]纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其它方面的，于移送使用时缴纳消费税，其它方面包括用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。
2、根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（ ）。（2003年）
A．企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税
B．企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税
C．企业提供应税劳务的，在其机构所在地纳税
D．企业销售不动产的，在不动产所在地纳税
[答案]ABD
[解析]纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管机关申报纳税；纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管机关申报纳税。3、根据《消费税务暂行条例》的规定，下列各项中，属于消费税征收范围的有（ ）。
(2004年)
A．卷烟
B．化妆品
C．自行车
D．小汽车
[答案]ABD
[解析]消费税的征收范围包括：烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、护肤护发品、汽油、柴油、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车等;选项C不属于应税消费品。
4、根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。（2004年）
A．将自产的货物用于投资
B．将自产的货物分配给股东
C．将自产的货物用于集体福利
D．将自建的厂房对外转让
[答案]ABC
[解析]（1）选项ABC视同销售，应缴纳增值税;（2）选项D应缴纳营业税。
5、根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（ ）。（2005年）
A．会计制度健全，年应纳税销售额100万元的零售企业
B．会计制度健全，年应纳税销售额120万元的批发企业
C．会计制度健全，年应纳税销售额160万元的生产企业
D．会计制度健全，年应纳税销售额180万元的生产企业
[答案]AB
[解析]CD是生产企业，且应税销售额在100万以上，属于一般纳税人。