2011年中级会计职称《中级会计实务》第十三章考情分析

第十三章  或有事项

大纲要求：

（1）重组义务的计量；

（2）亏损合同的计算；

（3）最佳估计数的计算；

（4）或有事项确认预计负债的条件；

（5）或有事项的会计处理；

（6）预计负债账面价值的复核。

考情分析：

本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数适中，本章内容比较重要。

 

第一节 或有事项的特征

一、或有事项的特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

二、或有负债和或有资产

（一）或有负债

或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

（二）或有资产

或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

 

第二节  或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；

2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；

3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；

4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

（三）该义务的金额能够可靠地计量

 

二、或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

（一）最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量：

最佳估计数

连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）

其他情况

单个项目：最可能发生的金额

多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）

【例题】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000～1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000+1 600 000）÷2=1 300 000（元）。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出——乙公司          1 300 000

贷：预计负债——未决诉讼——乙公司            1 300 000

 

【例题】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。

在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出                    1 000 000

贷：预计负债——未决诉讼                      1 000 000

 

【例题】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

180 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=450 000（元）

有关账务处理：

借：销售费用——产品质量保证——A产品           450 000

贷：预计负债——产品质量保证——A产品           450 000

（二）预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。

【注意1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；

【注意2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。

【例题】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。

本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000-200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。

相关账务处理为：

借：营业外支出                                  500 000

贷：预计负债                                    500 000

借：其他应收款                                  200 000

  贷：营业外支出                                  200 000

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素

1.风险和不确定性

2.货币时间价值

3.未来事项

4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

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（责任编辑：luzhaoxia）