2011年中级会计职称考试中级会计实务第七章考情分析

第七章  非货币性资产交换

大纲考点：
　　1.涉及补价的非货币性资产交换的判断
　　2.货币性资产和非货币性资产的概念及判断
　　3.非货币性资产交换具有商业实质的条件
　　4.各种情况换入资产入账价值的确定
　　5.按公允价值计量非货币性资产交换的会计处理（重点）
　　6.按账面价值计量非货币性资产交换的会计处理

考情分析：

本章主要阐述非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，本章属于一般重要章节。

第一节  非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

二、非货币性资产交换的认定

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换； 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。  

【例题】分别计算下列补价占整个资产交换金额的比例。

（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
　　补价÷整个交易金额＝10/100＝10%
　　（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
　　补价÷整个交易金额＝10/（100＋10）＝9.09%
　　（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
　　补价÷整个交易金额＝10/（100＋10）＝9.09%
　　（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
　　补价÷整个交易金额＝10/100＝10%