（7）计算该无形资产出售形成的净损益；

　　（8）编制该无形资产出售的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　要点：1.无形资产账面余额和账面价值的区别；

　　2.摊销时以无形资产的账面价值为基数进行摊销；

　　3.计提或恢复无形资产减值准备时，摊销基数要注意调整。

　　答案：

　　（1）编制购入该无形资产的会计分录

　　借：无形资产          300

　　　　贷：银行存款             300

　　（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额：

　　账面余额=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5万元

　　注意：计算的是无形资产的账面余额，不是账面价值，所以不必考虑减值准备的因素，根据无形资产的原入账价值300减去至2001年12月31日摊销的无形资产价值即可。

　　其中：300/10×1/12是97.12.1－98.1.1日摊销的金额，300/10×4是98.1.1－2001.12.31日摊销的金额。

　　（3）编制 2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录：

　　在2001年12月31日应先摊销无形资产，然后再看是否需要计提减值准备，摊销后，无形资产的账面余额是177.5万元，而此时无形资产的预计可收回金额是142万元，所以应计提减值准备：177.5－142＝35.5万元。

　　借：营业外支出        35.5

　　　　贷：无形资产减值准备     35.5

　　（4）计算2002年该无形资产的账面余额：

　　该无形资产总的摊销年限是10年，2001年12月31日计提减值准备后，剩余的摊销期限为5年11个月。按照新的账面价值142摊销，2002年应摊销的金额：

　　该无形资产的摊销额=142/（12×5+11）×12=24万元

　　在计算无形资产的账面余额时，不需要考虑计提的减值准备，所以，2002年12月31日该无形资产的账面余额=177.5-24=153.5万元

　　（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录：

　　2002.12.31日该无形资产的预计可收回金额为129.8万元，此时不考虑减值因素情况下无形资产账面价值＝300－300/（10×12）×（1+12×5）＝147.5万元，大于可收回金额，而此时的账面价值（注意是账面价值，不是账面余额）为：142－24＝118万元，所以应恢复减值准备：129.8－118＝11.8万元，同时小于原来计提的减值准备35.5万元。

　　借：无形资产减值准备   11.8

　　　　贷：营业外支出            11.8

　　（6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额：

　　2003年1月至3月，该无形资产的摊销额=129.8/（12×4+11）×3=6.6万元

　　其中：129.8是恢复完减值准备后新的账面价值，摊销时按照新的账面价值在剩余的期限之内摊销。在2002.12.31日，剩余的期限为4年11个月。

　　2003年3月31日，该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9万元

　　（7）计算该无形资产出售形成的净损益：

　　该无形资产出售净损益＝出售价格－出售时无形资产的账面价值＝130－（129.8－6.6）＝6.8万元

　　（8）编制该无形资产出售的会计分录：

　　借：银行存款         130  （实际收到的价款）

　　　　无形资产减值准备   23.7 （35.5－11.8）

　　　　贷：无形资产          146.9 （无形资产的账面余额）

　　　　　　营业外收入          6.8   （倒挤）