2．账务处理
（1）长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程
贷：长期借款
（2）公司债筹款方式
借：在建工程
财务费用
应付债券－－债券溢价
贷：应付债券－－债券折价
应付债券――应计利息
或应付利息
【例8－7】
甲公司2000年12月1日借入一笔长期借款1000万元，期限为4年，年利率为9%，到期一次还本付息，用于厂房建设，工程于2001年1月1日正式开工，发生在2001年的相关资产支出如下：
1．2001年1月份发生如下支出：
①2001年1月1日购买工程物资200万元，增值税为34万元；
②2001年1月5日以企业的产品投入工程建设，该产品的成本为30万元（其中材料成本为20万元，对应的进项税额为3.4万元），该产品的公允计税价为40万元；
③2001年1月23日支付工程人员工资50万元；
2．2001年2月份发生如下支出：
①2月3日交纳当初用于工程建设的产品所对应的增值税。
②2月24日支付工程人员工资50万元；
③2月28日支付工程物资款100万元；
3．2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。
计算出第一季度、第二季度的利息资本化额。
解析：
第一季度资本化额的计算过程：
对于月度内的多笔资产支出应视为月中支出，又因为非正常停工长达三个月以上，所以本季度仅能计算两个月利息的资本化，第三个月的利息费用均应计入财务费用。具体计算如下：
A．累计支出加权平均数＝（234＋30＋3.4＋50）×45／90＋［（40×17%－20×17%）＋50＋100］×15／90＝317.4×45／90＋153.4×15／90≈184.27（万元）；
B．当季度的资本化率＝9%×3／12＝2.25%；
C．当季度的资本化额＝182.77×2.25%≈4.15（万元）。
D．会计分录如下：
借：在建工程 4.15
财务费用 18.35
贷：长期借款 22.5
解析：
第二季度资本化额的计算过程：
由于第二季度处于停工状态，所以当季的利息应全部计入财务费用：
借：财务费用 22.5
贷：长期借款 22.5
（续前题）
4。2001年第三季度发生如下支出：
①7月1日支付工程物资款300万元；
②8月1日支付工程人员工资200万元；并于当日又借入一笔长期借款500万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息。
③9月1日支付工程物资款200万元。
计算出第三季度的利息资本化额。
解析：
第三季度资本化额的计算过程：
A．累计支出加权平均数＝470．8×90／90＋300×90／90＋200×60／90＋200×30／90＝970.8（万元）；
B．当季度的加权资本化率＝［（1000×9%×3／12＋500×6%×2／12）］／［1000×90／90＋500×60／90］×100%≈2.06%；
C．当季度的资本化额＝970.8×2.06%≈20（万元）。
D．会计分录如下：
借：在建工程 20
财务费用 7.5
贷：长期借款 27.5
（续前题）
5。2001年第四季度资产支出如下：
①10月1日支付工程物资款200万元；
②11月1日支付工程人员工资150万元；
③12月1日支付工程物资款25万元。
计算出第四季度的利息资本化额。
解析：
第四季度资本化额的计算过程：
A．累计支出加权平均数＝1170.8×90／90＋200×90／90＋129.2×60／90≈1456.93（万元）；
B．当季度的加权资本化率＝［（1000×9%×3／12＋500×6%×3／12）］／［1000×90／90＋500×90／90］×100%＝2%；
C．当季度的资本化额＝1456.93×2%＝29.14（万元）。
D．会计分录如下：
借：在建工程 29.14
财务费用 0.86
贷：长期借款 30
（七）公司债利息资本化认定中需关注的问题
1．当公司债按面值发行时，资本化率为面率；
2．当公司债按折、溢价发行时，资本化率须重新计算认定，即要推导出适用于该债券的实际利息标准，为了简化，一般用直线法。
即：资本化率=（公司债的票面利息+/-折、溢价的摊销）÷（年初公司债的面值＋年初未摊溢价或－年初未摊折价）。
出于简便，固定地按年初公司债的账面价值作为当期的本金认定口径，而不论是年口径还是季度口径。
【例8－8】B公司于2000。1。1发行公司债1000万元，面率为10%，期限3年，发行价为1030万元。到期一次还本付息。工程开工日为2002。1。1
2002年资产支出如下：
100万元
4．1100万元
10．1100万元
根据以上资料计算当年资本化额。
解析：
1．累计加权支出平均数＝100×12/12＋100×9/12＋100×3/12＝200（万元）；
2．资本化率＝（1000×10%－30÷3）/（1000＋30/3）×100%≈89.1%；
3．当年资本化额＝200×89.1%＝17.82（万元）。
4．会计分录如下：
借：在建工程 17.82
财务费用 72.18
应付债券――债券溢价10
贷：应付债券――应计利息 100
