5．3固定资产的折旧
（一）固定资产的折旧计提范围
按照制度规定，下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地。
对于未使用。不需用的固定资产也要提取折旧，而且要计入“管理费用”。 改良支出的固定资产在改良期内是不提折旧的；而因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”。
另外，此规定带来的折旧政策调整，应作为会计政策变更进行追溯调整。具体而言，追溯调整出2001年末或2002年初该固定资产应该剩余的账面价值，并在2002年按此前提，重新测定折旧指标来提取折旧。
（二）影响折旧的因素
企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：
1．折旧的基数
计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。
2. 固定资产的预计使用年限
3．固定资产的预计净残值
固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。
4．固定资产已提的减值准备。
每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
（三）固定资产折旧方法
1．平均年限法
2．工作量法
3．加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：
（1）双倍余额递减法
另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。
【例5－5】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5．6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为()万元。
A.24 B.14.4
C.20 D.8
答案：B
解析：
①第一年的折旧＝100×2/5=40(万元)；
②第二年的折旧＝（100－40）×2/5=24(万元)
③第三年的折旧＝（100－40－24）×2/5=14。4(万元)
（2）年数总和法
（四）折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
营业费用（销售部门用固定资产）
贷：累计折旧
5.4固定资产的后续支出
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费用化后续支出 |
资本化后续支出 |
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本质区别 |
不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计， 直接在发生时确认为当期费用。 |
使可能流入企业的经济利益超过了原告估计，比如，延长了固定资产的使用寿命；或使产品的质量实质性提高；或使产品的成本实质性降低， 应当计入固定资产的价值。但其增计金额不能超过该固定资产的可收回金额。 |
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业务内容 |
大修理支出
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改良支出（大额装修费） |
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自有 |
租入 |
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经营租赁 |
融资租赁 |
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会计处理 |
直接在发生当期按此固定资产的服务方向计入当期费用 |
符合资本化的装修费首先计入“固定资产装修”明细账，并在两次装修期间。尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。并在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出。 |
计入“经营租入固定资产改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。 |
装修费用按两次装修期间。剩余租期和尚可使用期三者中较短的期间分摊。 |
5.5固定资产的期末计量
（一）固定资产减值的认定条件
当存在以下情况之一时，应计算固定资产的可收回金额以确定固定资产是否发生减值。
1．固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。
2．企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。
3．同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。
4．固定资产陈旧过时或发生实际损坏。
5．固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响。
6．其他可能表明资产已发生减值的情况。
（二）固定资产的可收回金额的确认
应选择以下两口径的较高者：
1．固定资产的销售净价。
2．企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值。
（三）科目设置
需设置“固定资产减值准备”和“营业外支出”两个科目。
（四）计算方法及结转方式
应采用单项比较法计算固定资产的减值损失额，并且固定资产减值准备应随着固定资产的转出采用同步同比例方式结转
