（四）权益法下的会计处理
1．股权投资差额的认定
（1）初始投资时股权投资差额的认定
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当初始投资成本大于在被投资方所拥有的权益量时 |
借：长期股权投资——某公司（股权投资差额）
贷：长期股权投资——某公司（投资成本） |
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当初始投资成本小于在被投资方所拥有的权益量时 |
借：长期股权投资——某公司（投资成本）
贷：资本公积-----股权投资准备
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股权投资差额的分摊期限 |
如果有投资期限的则按投资期限来摊；否则，初始投资成本超过应享有的被投资单位所有者权益份额之间的差额按不超过10年（含10年）的期限摊销。 |
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摊销股权投资差额的会计分录 |
摊销股权投资差额借方差额时 |
借：投资收益
贷：长期股权投资——某公司（股权投资差额）
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（2）追加投资时股权投资差额的认定
①初始投资时为股权投资借方差额时：
A．追加投资形成的股权投资差额为借方差额时，应分别按规定的摊销期限分摊，如果追加投资形成的股权投资借方差额较小，可并入初始投资时形成的股权投资借方差额一并在剩余期限内摊销。
【例4－12】2000年1月1日甲公司以银行存款方式对乙公司投资，持股比例为20%，初始投资成本为100万元，形成借差20万元，分摊标准为10年，2001年1月1日追加投资10%，初始投资成本为80万元，形成借差16万元，则相关会计分录如下：
2000年初第一次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）100
贷：银行存款 100
借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）20
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本） 20
2000年末摊销股权投资差额时：
借：投资收益 2
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）2
2001年第二次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）80
贷：银行存款 80
借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）16
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本） 16
2001年末分摊股权投资差额时：
借：投资收益 3.6（＝20÷10＋16÷10）
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）3.6
B．追加投资形成股权投资贷方差额时，如果此贷差超过尚未摊完的股权投资借方差额时，应作如下处理：
借：长期股权投资――某公司（投资成本）（追加投资形成的股权投资贷差额）
贷：长期股权投资――某公司（股权投资差额）（初始投资形成股权投资借差额尚未摊完的部分）
资本公积――股权投资准备（二者之差）
【例4－13】2000年1月1日甲公司以银行存款方式对乙公司投资，持股比例为20%，初始投资成本为100万元，形成借差20万元，分摊标准为10年，2001年1月1日追加投资10%，初始投资成本为40万元，形成贷差21万元，则相关会计分录如下：
2000年初第一次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）100
贷：银行存款 100
借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）20
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本） 20
2000年末摊销股权投资差额时：
借：投资收益 2
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）2
2001年第二次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）40
贷：银行存款 40
借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 21
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）18（＝20－2）
资本公积――股权投资准备 3
C．追加投资形成股权投资贷方差额时，如果此贷差小于尚未摊完的股权投资借方差额时，应作如下处理：
借：长期股权投资――某公司（投资成本）（追加投资形成的股权投资贷差额）
贷：长期股权投资――某公司（股权投资差额）（追加投资形成的股权投资贷差额）
【例4－14】2000年1月1日甲公司以银行存款方式对乙公司投资，持股比例为20%，初始投资成本为100万元，形成借差20万元，分摊标准为10年，2001年1月1日追加投资10%，初始投资成本为40万元，形成贷差15万元，则相关会计分录如下：
2000年初第一次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）100
贷：银行存款 100
借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）20
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本） 20
2000年末摊销股权投资差额时：
借：投资收益 2
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）2
2001年第二次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）40
贷：银行存款 40
借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 15
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）15
②初始投资时为股权投资贷方差额时：
A．追加投资形成的股权投资差额为贷方差额时，则作如下处理：
借：长期股权投资-----某公司（投资成本）
贷：资本公积-----股权投资准备 （追加投资形成的贷差）
【例4－15】2000年1月1日甲公司以银行存款方式对乙公司投资，持股比例为20%，初始投资成本为100万元，形成贷差10万元。2001年1月1日追加投资10%，初始投资成本为40万元，形成贷差5万元，则相关会计分录如下：
2000年初第一次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）100
贷：银行存款 100
借：长期股权投资――乙公司（投资成本））10
贷：资本公积－－股权投资准备 10
2001年第二次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）40
贷：银行存款 40
借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 5
贷：资本公积――股权投资准备 5
B．追加投资形成的股权投资差额为借方差额时，如果此借差大于初始投资时形成的股权投资贷差，则作如下处理：
借：长期股权投资――某公司（股权投资差额）（二者之差）
资本公积――股权投资准备（初始投资形成的贷差）
贷：长期股权投资――某公司（投资成本）（追加投资形成的借差）
【例4－16】2000年1月1日甲公司以银行存款方式对乙公司投资，持股比例为20%，初始投资成本为100万元，形成贷差10万元。2001年1月1日追加投资10%，初始投资成本为40万元，形成借差11万元，则相关会计分录如下：
2000年初第一次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）100
贷：银行存款 100
借：长期股权投资――乙公司（投资成本））10
贷：资本公积－－股权投资准备 10
2001年第二次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）40
贷：银行存款 40
借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）1
资本公积――股权投资准备10
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本）11
C．追加投资形成股权投资借方差额时，如果此借差小于初始投资时形成的股权投资贷差，则作如下处理：
借：资本公积――股权投资准备（追加投资形成的借差）
贷：长期股权投资――某公司（投资成本）（追加投资形成的借差）
【例4－17】2000年1月1日甲公司以银行存款方式对乙公司投资，持股比例为20%，初始投资成本为100万元，形成贷差10万元。2001年1月1日追加投资10%，初始投资成本为40万元，形成借差8万元，则相关会计分录如下：
2000年初第一次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）100
贷：银行存款 100
借：长期股权投资――乙公司（投资成本））10
贷：资本公积－－股权投资准备 10
2001年第二次投资时：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本）40
贷：银行存款 40
借：资本公积――股权投资准备8
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本）8
2．被投资方实现盈余时的会计处理
（1）一般会计处理
直接根据被投资方当年盈余乘以投资方的持股比例认定为企业的投资收益：
借：长期股权投资——某公司（损益调整）
贷：投资收益
（2）特殊会计处理
①当投资方不是在年初投资时
投资当年的收益认定=被投资方当年的盈余额×当年投资期限占整个年度的比重×投资方的持股比例
②如果投资期限内发生了持股比例的变化
A．如果能够分清股份比例变动前后的盈余归属，则分别匹配股份比例即可。
B．如果无法分清股份比例变动前后的盈余归属，则需计算加权持股比例，再乘以当年盈余来认定。
a. 计算一个加权持股比例加权持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份数 ）÷12]×100%
b. 当年的收益额=被投资方当年盈余×加权持股比例
c. 需特别注意的是，该处理方法必须有两个前提条件，一是在股份变动前后，该投资应始终用权益法来核算；二是无法分清股份比例变动前后的盈余归属。
③投资方无资格认定的被投资方盈余归属：
A.外商投资企业根据其净利润提取的职工福利奖励基金；（参见教材85页例16）
B.上交的承包利润
3．被投资方分派现金股利时
（1）直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：
①宣告时：
借：应收股利
贷：长期股权投资——某公司（投资成本）或（损益调整）
注：当股利不是来自于投资方在投资期限内应得的收益时，应冲减“投资成本”，只有来自于投资方赚取的利润的分红方可冲减“损益调整”
②分放时：
借：银行存款
贷：应收股利
4．被投资方分派股票股利时
由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。
5．被投资方发生亏损时
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一般会计处理 |
当被投资方的亏损使得长期股权投资的账面价值为零 |
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如果被投资继续亏损 |
股权投资差额的处理 |
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借：投资收益
贷：长期股权投资——某公司
（损益调整） |
首先在备查簿中登记不入账的亏损负担额，待到将来被投资方实现盈余时，应首先反冲备查簿中的亏损额，而后再按正常的收益认定。 |
应停止分摊，直到长期股权投资的账面价值恢复至投资成本时，再行分摊。如果股权投资差额是按投资期限来分摊的，则在剩余期限内将其摊完即可，如果不是，则停摊的这段期间不列入整个摊销期限。（见图解） |
【例4－18】A公司持有B公司50%的股份，股权投资差额每年分摊标准为10万元。有关投资资料如下：（单位：万元）
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2000年初 |
2000年B公司亏损400万元 |
2001年B公司盈余100万元 |
2002年B公司实盈余500万元 |
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长期股权投资―B公司 |
（投资成本） |
100 |
100 |
100 |
100 |
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（损益调整） |
50（借） |
140（贷）① |
100（贷）③ |
150（借）⑤ |
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（股权投资差额） |
30 |
30② |
30④ |
20⑥ |
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（股权投资准备） |
20 |
20 |
20 |
20 |
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减：长期投资减值准备 |
10 |
10 |
10 |
10 |
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长期投资账面价值 |
190 |
0 |
40 |
280 |
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备注：
①借：投资收益190
贷：长期股权投资――B公司（损益调整）190
同时在备查簿中登记未入账亏损10万元。
②应先认定亏损承担再确认是否分摊股权投资差额，就本题而言，当年就不能分摊股权投资差额。
③借：长期股权投资――B公司（损益调整）40（应冲抵未入账亏损再按收益入账）
贷：投资收益 40
④由于此时的账面价值仅为40万元，尚未恢复至“投资成本”100万元，所以当年仍不能分摊股差。
⑤借：长期股权投资――B公司（损益调整）250
贷：投资收益 250
⑥由于此时的账面价值已经超过投资成本100万元，所以当年可以分摊股权投资差额：
借：投资收益10
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额）10 |
