3.4.1存货的期末计价

（一）成本与可变现净值的确认

1．成本：账面成本（账面余额）

2．可变现净值的确认

（1）库存商品的可变现净值确认

①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

②可变现净值中预计售价的确认

A．有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

B．没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

【例3－9】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：

    合同约定部分的可变现净值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其账面成本7200元（＝60×120），发生增值840元，不予认定；

    非合同约定部分的可变现净值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其账面成本4800元（＝40×120），发生贬值240元，应予认定。

    该存货期末应提足的跌价准备＝240元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下：

借：管理费用140

　贷：存货跌价准备140

（2）材料的可变现净值的确认

①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本

【例3－10】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：

    合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（＝60×100），发生增值1800元，不予认定；

    非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（＝40×100），发生贬值400元，应予认定。

    该材料期末应提足的跌价准备＝400元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下：

借：管理费用300

　贷：存货跌价准备300

另外，与之有关的两个论断：

A．对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

B。如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用转

（二）存货减值的确认条件（详见教材）

 （三）科目设置及会计分录

  1．需设置的科目

“管理费用”“存货跌价准备”

  2。会计分录

  （1）计提存货跌价准备时：

借：管理费用

贷：存货跌价准备

  （2）反冲时：反之即可

 （四）存货计提减值准备的方法

 1．单项比较法。

 2．分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

【例3－11】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　　 ）万元。 
 A.－0.5 B.0.5 C.2 D.5 

答案：B

解析：

（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）

  （五）存货跌价准备的结转方法　

 1．单项比较法前提下，直接对应结转。

【例3－12】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（    ）万元。
 A．6          B．16C．26             D．36
　　 答案：B

解析：

（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）；

（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）；

（3）期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）；

（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。

  2．分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：

    当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额

  3．结转跌价准备的会计处理

（1）如果是销售出去的：应单独冲减“管理费用”

（2）如果是生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。

（3）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的管理费用，具体处理见债务重组和非货币性交易章节。

（六）报表列示

以净额列示于存货项目

  3.4.2存货盘盈、盘亏的会计处理

  （一）存货的数量确认

    比较两种盘存制度的程序及优缺点。

    下面以原材料为例简要比较下两种盘存方法的程序差异：

实地盘存制下：                   永续盘存制下：

　　 原材料                           原材料

期初数                                期初数
逐日逐笔登记增加数   

倒挤发出数　     逐日逐笔登记增加数　   逐日逐笔登记减少数

   以盘定存                                      账面结存

（二）存货盘盈盘亏的会计处理

现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的比较