第一部分重点、难点解析

• 总论

【重点、难点解析】

1.1会计要素

（一）会计要素的概念及分类

会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

（二）六要素的概念及特征

1.资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源 , 该资源预期会给企业带来经济利益。

2.负债是指过去的交易、事项形成的现时义务 , 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

3.所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 , 其金额为资产减去负债后的余额。

4.收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

5.费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用是经营成果的扣除因素。

6.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是反映经营成果的最终要素。

（三）会计平衡公式

1.资产=负债+所有者权益

2.收入一费用=利润

1.2会计核算的一般原则

（一）会计原则分类

（二）重点会计原则解析

1.3会计确认和计量

（一）会计确认

1．概念

会计确认是指将某一项目，作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。

2．确认条件

（1）该项目包含的经济利益很可能流入或流出企业。这里的很可能是指发生的可能性超过50%的概率。

（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。

（二）会计计量

1．概念

会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

2．会计计量基础

（1）历史成本

（2）现行市价

如果短期投资的市价低于成本，按现行制度规定，就应当以现行市价作为计量基础；盘盈的存货以同类或类似存货的市场价格确定其成本，这也是以现行市价为计量基础。

（3）重置成本

①复原重置成本

②更新重置成本

　　（4）可变现净值

　　如果存货的可变现净值低于成本，存货就会以可变现净值作为计量基础。

（5）未来现金流量现值

对于接受捐赠的固定资产，如果捐赠方没有提供有关凭据，同时同类或类似固定资产也不存在活跃市场，企业应按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值；对于盘盈的固定资产在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，也会以预计未来现金流量现值作为计量基础。

1.4财务会计报告

（一）财务会计报告概念　

（二）财务会计报告分类

1．按编报期间分类

可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。

2．按编报主体分类

个别财务会计报告和集团财务会计报告。

第二章应收和预付账款

【重点、难点解析】

2.1应收票据

（一）票据的分类

• 按是否带息，可分为：带息票据和不带息票据
• 按承兑人的不同，可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票

（二）应收票据的会计处理

1．不带息应收票据的会计处理

（1）赊销取得票据时：

借：应收票据

　贷：主营业务收入

　　　应交税金――应交增值税（销项税额）

（2）到期按面值收回票款时：

借：银行存款　

　贷：应收票据

（3）票据到期债务人无力支付款项时：

借：应收账款

　贷：应收票据

2．带息票据的会计处理

（1）赊销取得票据时：

借：应收票据

　贷：主营业务收入

　　　应交税金――应交增值税（销项税额）

（2）带息票据的利息处理

①计提利息的时点：

一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。

②计提利息的会计分录

借:应收票据

贷：财务费用

（3）到期收回票据本息时：

借：银行存款

　贷：应收票据（面值＋已提利息）

　　　财务费用（剩余的未提利息）

（4）如果票据到期债务人无力支付票款时：

借：应收账款

　贷：应收票据（面值＋已提利息）

　　　财务费用（剩余的未提利息）

• 应收票据的背书转让

借：在途物资或原材料

应交税金----应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的补价）

贷：应收票据

财务费用（带息票据的未计提利息）

银行存款（支付的补价）

2.2应收账款

（一）概念

企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。应与“其他应收款”区分开来。

（二）应收账款的确认

1.应收账款的金额计价

2. 应收账款的时间确认。与收入的时间一致。

【例2－1】某工业企业销售产品，每件200元，适用增值税率为17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，某客户一次购买了120件，购货后第15天付款，该企业销售后登记应收账款的入账金额为（）元。

A．22230B．23400C．26676D．26409．24

答案：A

解析：

由于商业折扣发生时，应以折扣后的价值作为应收账款的入账口径，而现金折扣在目前制度要求下，以总价法核算，不会影响到应收账款的入账额。

因此，本题的应收账款入账金额＝200×100×（1－5%）×（1＋17%）＝22230（元）。

【例2－2】某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时应给予客户的现金折扣为（）元。

A．0B．200C．468D．234

答案：D

解析：

（1）应收账款的入账金额＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；

（2）现金折扣应执行1%，即234元（＝23400×1%）。

需注意的是，现金折扣应当是基于价税合计来打折的，有的题出于简化仅要求对价款打折，但这并不具一般性。

2.3预付账款及其他应收款

（一）“预付账款”的双重性。

先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。

（二）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。

（三）其他应收款。包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。

2.4坏账的处理

（一）坏账的确认条件

• 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；
• 因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；
• 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；
• 因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。

（二）备抵法的会计处理

1．原则体现：谨慎原则

2．制度要求：企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。

3．计算方法：

• 应收账款余额百分比法

A 。首先计算期末应提足的坏账准备：

期末应提足的坏账准备=期末应收账款的余额×坏账估计百分比

B．结合“坏账准备”目前的余额状况，作如下调整:

如果应提足额大于已提足额，则本期应计提两者之差。

反之，则反冲坏账准备。

如果“坏账准备”出现借方余额，则直接计提（期末应提足数+坏账准备的借方余额）

总之，就是要把“坏账准备”贷方余额调整至期末应提足数。

• 账龄分析法

①在计算上，与应收账款余额百分比法只在第一步不同，其余完全相同。

即，该方法在认定期末应提足数时，是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层次，并匹配不同的坏账估计百分比来认定期末应提足数。

②采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：
A。剩余的应收账款不应改变其账龄；
B。存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；
C。确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。
[例2－3]甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司，含税收入500万元，货款未收；2003年2月1日又销售一批商品给乙公司，含税收入300万元，货款未收。2003年3月1日收回货款100万元，但未指明收回的是哪笔货款，2003年12月31日，应收账款余额为700万元。则账龄列示如下：

• 销货百分比法

这种方法就是直接按当期的赊销额乘以坏账估计百分比来认定当期应提坏账损失额，而不需要去结合“坏账准备”来调整认定。

（4）个别认定法

在采用余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。
[例2－4]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5%，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，计算本年应计提的坏账准备金额，并作相关的会计处理。则：
　　 （1）年末应保留的坏账准备余额=900*5%+100*80%=125（万元）
　　 （2）本年应计提坏账准备=125—（50-10+8）=125—48=77（万元）
　　 借：管理费用77
　　　　 贷：坏账准备77

4。会计分录

（1）计提时：

借：管理费用

　　 贷：坏账准备

（2）反冲时：

借：坏账准备

贷：管理费用

（3）发生实际坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款

（4）收回以前的坏账时：