1．大修理费用采用待摊法核算。大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时，应将修理费用作为待摊费用处理。分摊期在一年以内的，记入“待摊费用”科目的借方；分摊期在一年以上的，记入“递延资产”科目的借方。同时，已支付或应付外单位承包进行大修理的工程价款；应贷记入“银行存款”、“应付账款”等科目。分月摊销已经发生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”、“递延资产”科目。
2．大修理费用采用预提法核算。若大修理费用采用预提办法，固定资产大修理费用的预提和使用均应通过"预提费用"科目核算。企业每月根据计划预提大修理费用时，应借记有关费用科目，贷记“预提费用”科目。企业实际发生修理费用时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支用数大于预提数，少提部分应借记有关费用科目，贷记“预提费用”科目；如果实际支用数小于预提数，多提部分，应借记“预提费用”科目，贷记有关费用科目。
[例15]某公司有厂房一幢，预计使用年限为20年。使用期内，计划进行两次大修理，每次修理费用为60000元，共计120000元。则年、月大修理费用预提额为：
月大修理费用预提额＝60000元÷10÷12＝500元／月
企业按月预提固定资产大修理费用，应编制如下会计分录：
借：制造费用 500
贷：预提费用 500
实际发生大修理费用时，应当编制会计分录：
借：预提费用 60000
贷：银行存款 60000
第五节 固定资产清理的核算
固定资产的清理主要是指固定资产的报废和出售，以及由于各种不可抗拒的自然灾害而使固定资产遭到的毁坏和损失。
企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目是计价对比科目，它核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其借方反映转入清理的固定资产的净值、发生的清理费用、出售固定资产应交纳的营业税，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。进行固定资产清理，要按规定程序办理报废、转让手续，如实反映和严格监督固定资产的清理过程，做好固定资产的清理核算工作。固定资产清理的会计核算分以下几个步骤进行：
第一步，固定资产转入清理。企业出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目；按已提的折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
第二步，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用(如支付清理人员的工资等)，也应记入“固定资产清理”科目，按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。
第三步，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款，报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四步，计算交纳的营业税。企业销售固定资产，依照税法的有关规定，应按其销售额的5％计算交纳营业税。计算的营业税应计入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金--应交营业税”科目。
第五步，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。
第六步，清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净收益或净损失，应计入当期损益，作为营业外收入或营业外支出处理。发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入--处理固定资产净收益”科目。发生的净损失，应分别不同情况转账：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出--非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于正常的清理损失，借记“营业外支出--处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
[例16]某公司将一台不需用的设备出售，该设备原价为100000元，已提折旧40000元，实际售价80000元，已通过银行收回价款。账务处理如下：
将出售的固定资产转入清理时，编制如下会计分录：
借：固定资产清理 60000
累计折旧 40000
贷：固定资产 100000
收回出售固定资产价款时，编制如下会计分录：
借：银行存款 80000
贷：固定资产清理 80000
计算出售该固定资产应交纳的营业税为：
80000×5%=4000元
公司应编制如下会计分录：
借：固定资产清理 4000
贷：应交税金--应交营业税 4000
结转出售固定资产发生的净收益时，编制如下会计分录：
借：固定资产清理 16000
贷：营业外收入--处理固定资产净收益 16000
第六节 固定资产清查的核算
为了确保固定资产的安全与完整，做到账实相符，企业应对固定资产进行定期和不定期的清查，确定企业各项固定资产的实际数量和状况，并与账面记录相核对，查明固定资产账实是否一致。在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，报经企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支。
一、固定资产清查使用的科目
为了反映固定资产清查的结果及其处理情况，企业应设置“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”科目进行核算，该科目借方登记盘亏固定资产的净值和报经批准后盘盈的处理金额，贷方登记盘盈固定资产的价值和报经批准后盘亏的处理金额，该科目期末余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额表示尚未处理的固定资产盘亏金额，贷方余额表示尚未处理的固定资产盘盈金额。
二、固定资产清查的账务处理
固定资产清查的核算应根据固定资产盘盈和盘亏分别进行核算。
1、 盘亏固定资产
对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续。在按规定程序批准之前，应将固定资产卡片从原来的归类中抽出，单独保管。并且，要按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”科目；按已提折旧数额，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按照规定程序，经上级主管部门批准后，应按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔款后的差额，借记“营业外支出”科目；同时，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目；按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损溢”科目。
[例17]某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为50000元，累计折旧4000元。企业应编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢 --待处理固定资产损溢 46000
累计折旧 4000
贷：固定资产 50000
盘亏固定资产按规定程序批准后转账：
借：营业外支出 46000
贷：待处理财产损溢 --待处理固定资产损溢 46000
2、 盘盈固定资产
对于盘盈的固定资产，在按规定程序批准之前，应按重值价值借记“固定资产”科目，按估计折旧数额，贷记“累计折旧”科目，按两者之间的差额贷记“待处理财产损溢”科目；待查明原因报经批准后，将固定资产净值转作营业外收入，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
[例18]某企业期末进行财产清查，发现账外管理用一台设备，重值价值为80000元，预计使用年限为10年，已使用3年，估计期末残值为2000元。企业应作会计分录为：
盘盈设备时：
借：固定资产 80000
贷：累计折旧 23400
待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 56600
报经批准后，转作营业外收入：
借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 56600
贷：营业外收入--固定资产盘盈收益 56600 |
