借：原材料 180
贷：制造费用 180
2、分期摊销法的账务处理
采用分期摊销法，在领用时，应借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“低值易耗品”科目。根据低值易耗品的使用期限计算月平均摊销额，摊入有关的成本费用，应借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”科目；报废时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。采用计划成本核算的企业，还应在月末结转当月领用低值易耗品的材料成本差异。
[例7]依例6的资料，企业的有关账务处理如下：
领用低值易耗品，编制如下会计分录：
借：待摊费用 5800
贷：低值易耗品 5800
每月摊销时(共10月)，编制如下会计分录：
借：制造费用 580
贷：待摊费用 580
报废低值易耗品残料入库，编制如下会计分录：
借：原材料 180
贷：制造费用 180
二、包装物
包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
（一）包装物核算使用的主要科目
为了反映和监督包装物的收发、领退和保管情况，企业应设置“包装物”科目。该科目是资产类科目，借方登记企业购入、自制、委托加工完成、盘盈等各种途径取得的包装物的实际成本(或计划成本)，贷方登记企业发出、领用、对外销售、盘亏、毁损、出租、出借等各种原因减少的包装物的实际成本（或计划成本），期末借方余额反映库存各种包装物的实际成本（或计划成本）。在“包装物”的总分类科目下，应按包装物的品种设置明细科目，进行明细分类核算。
包装物数量不多的企业，可将包装物并入“原材料”科目核算。包装物采用计划成本进行核算的企业，包装物收发等应分摊的成本差异，应通过“材料成本差异”科目核算。
（二）包装物核算的主要账务处理
包装物入库（包括外购、自制、委托加工完成等）的核算与原材料收入的核算基本相同。这里我们主要介绍包装物发出和摊销的核算。
1、包装物发出的账务处理。企业发出包装物的核算应按发出包装物的不同途径分别进行。
（1）生产领用的包装物。企业生产过程中领用的用于包装产品的包装物，应按领用包装物的实际成本(或计划成本，下同)计入产品生产成本，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目。
[例8]生产领用一批包装物，计划成本为2500元，则企业应编制如下会计分录：
借：生产成本 2500．
贷：包装物 2500
（2）随同产品出售的包装物。随同产品出售的包装物又分为两种情况：随同产品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入营业费用中，即借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目；随同产品出售单独计价的包装物，应于销售发出时，视同材料销售处理，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。销售收入记入“其他业务收入”科目。
[例9]企业销售产品时，领用不单独计价的一批包装物，其计划成本为1800元。企业应编制如下会计分录：
借：营业费用 1800
贷：包装物 1800
假设企业领用的包装物为随同产品出售单独计价的包装物，则应编制会计分录为：
借：其他业务支出 1800
贷：包装物 1800
（3）出租、出借的包装物。企业多余或闲置的包装物，可以出租、出借给外单位使用。在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次或分次摊销的方法。
①在第一次领用新包装物时，应按出租、出借包装物的实际成本，分别借记“其他业务支出”、“营业费用”科目，贷记“包装物”科目。若企业采用分次摊销的方法，则应在第一次领用时，借记“待摊费用”、“递延资产”科目，贷记“包装物”科目；分次摊销时，分别借记“其他业务支出”、“营业费用”科目，贷记“待摊费用”科目。
②收到包装物的租金时，应将其作为其他业务收入处理，借记“现金”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税金--应交增值税(销项税额)”科目。
③收到出租、出借包装物的押金时，应借记“现金”等科目，贷记“其他应付款”科目。在包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目，这部分没收的押金收入应交的增值税、消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
④出租、出借包装物发生的修理费用，应借记“其他业务支出”、“营业费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
⑤出租、出借的包装物，不能继续使用而报废时，应将其残料价值估价入账，借记“原材料”科目，贷记“其他业务支出”、“营业费用”科目。；
2、包装物的摊销
出租和出借包装物可以长期周转使用，使价值逐渐丧失，因此要采用适当的方法摊销其成本。摊销的方法包括一次摊销法和分次摊销法。
（1）一次摊销法
采用这种方法，在第一次领用新的包装物时，摊销其全部成本。
[例10]某企业出借一批包装物，实际成本为3000元，采用一次摊销法，收取押金3500元，并已存入银行。企业应编制如下会计分录：
借：营业费用 3000
贷：包装物 3000
借：银行存款 3500
贷：其他应付款 3500
（2）分次摊销法
采用这种方法，在第一次领用新包装物时，将全部成本记入“待摊费用”科目，然后分次摊入“营业费用”或“其他业务支出”科目。
[例11]承上例，假如企业采用分次摊销法，计划分3次摊销。
第一次领出时，编制如下会计分录：
借：待摊费用 3000
贷：包装物 3000
分次摊销时，编制如下会计分录：
借：营业费用 1200
贷：待摊费用 1200
第六节 委托加工材料的核算
委托加工材料是指企业委托外单位加工的各种材料。委托加工材料应按实际成本计价核算，其实际成本包括：加工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的税金（包括委托加工材料应负担的增值税和消费税）、支付加工材料往返运杂费。
一、委托加工材料核算使用的主要科目
企业应设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记发出材料的实际成本(或计划成本)和成本差异、支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。
同时，企业还应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，进行明细分类核算。委托加工材料的明细分类核算，应反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、发生的加工费和往返的运杂费，以及加工完成材料的实际成本等内容。
二、委托加工材科核算的主要账务处理
企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，按计划成本(或售价)核算的公司还应同时结转成本差异；支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资” “应交税金--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。
[例12]某企业原材料采用实际成本计价核算。该企业因经营需要，将一批原材料委托甲企业代为加工，发出材料的实际成本为4800元，支付的加工费、运杂费等合计500元，支付的增值税为85元。材料加工完成，验收入库，有关账务处理如下：
发出材料时，编制如下会计分录：
借：委托加工物资 4800
贷：原材料 4800
支付加工费、运杂费时，编制如下会计分录：
借：委托加工物资 500
贷：银行存款 500
取得增值税专用发票，支付增值税时，编制如下会计分录：
借：应交税金--应交增值税(进项税额) 85
贷：银行存款 85
委托加工材料完工，验收入库时，编制如下会计分录：
借：原材料 5300
贷：委托加工物资 5300
第七节 自制半成品和产成品的核算
一、自制半成品的核算
自制半成品是指已经过一定生产过程，并已验收合格，交付半成品仓库，但尚未制造完成，仍需继续加工的中间产品。自制半成品应作为企业的一项存货进行管理，而外购的半成品则应作为原材料管理，不属于自制半成品。
1、核算使用的主要科目
对自制半成品进行总分类核算，应通过“自制半成品”科目进行。该科目的借方登记生产完成并验收入库的自制半成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本，期末借方余额反映库存自制半成品的实际成本。
不单独计算自制半成品成本的企业，可以不设置“自制半成品”科目。企业各基本生产车间之间或基本生产车间与半成品库之间相互转移，以及委托外单位加工自制半成品的发出和收回，应通过“生产成本”科目核算；同时，还应设置备查簿进行数量登记。在“自制半成品”科目下，还可以设置“库存半成品”和“委托外部加工半成品”明细科目，以详细反映企业库存半成品和委托外单位加工半成品的收、发、结存情况。
2、主要的账务处理
自制半成品入库。企业已经生产完成并经验收入库的自制半成品，应按其实际成本，借记“自制半成品”科目，贷记“生产成本”科目。生产领用自制半成品。企业生产车间从半成品库领用户制半成品时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”科目。
委托外单位加工自制半成品。企业发出半成品委托外单位进行加工时，应按发出半成品的实际成本，借记“自制半成品--委托外部加工半成品”科目，贷记“自制半成品--库存半成品”科目；支付外部加工费和外地运杂费时，借记“自制半成品--委托外部加工半成品”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成、验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记“自制半成品--库存半成品”科目，贷记“自制半成品--委托外部加工半成品”科目。
[例13]某企业生产完成并验收入库一批自制半成品，其实际成本为42000元。编制会计分录如下：
借：自制半成品--库存半成品 42000
贷：生产成本 42000
二、产成品的核算
产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
1、产成品核算的主要科目
为了反映和监督产成品的收发和结存情况，企业应当设置“库存商品--产成品”科目。该科目借方登记产成品的增加，贷方登记产成品的减少，期末借方余额反映企业库存产成品的实际成本。
采用计划成本进行产成品日常核算的企业，除设置“库存商品--产成品” 科目，还应设置“产品成本差异”科目，核算产成品的实际成本与划成本的差异。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本核享，月终计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本的差异记入“产品成本差异”科目，然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分配。
2、主要的账务处理
企业生产完成，验收入库的产成品，应按其实际成本结转，借记“库存商品--产成品”科目，贷记“生产成本--基本生产成本”科目。企业销售产品，应在产成品发出后，结转产成品成本，借记“产品销售成本”科目，贷记“库存商品--产成品”科目。采用分期收款方式销售的产成品，在产成品发出后，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品--产成品”科目。
[例14]某企业销售一批A产品，其数量为180件，单位成本为195元／件。结转成本的会计分录为： |
