ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。
2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。
XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。
ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2 000万元，然后XYZ公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。
（3） 3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2 000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ：公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6 000、万元，累计折旧3 000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。
（4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的—块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。
XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。
M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
（1）根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。
（2）计算确定XYZ公司自ABC公司换人的S公司30％的股权和T公司40％的
股权的入账价值。
（3）编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股
权的相关会计分录。
（4）对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
（5）对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。
（6）计算确定XYZ公司从M公司换人的土地使用权的入账价值。
（7）编制XYZ公司以产成品换人M公司土地使用权的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2 A股份有限公司（以下简称A公司）为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行（企业会计制度》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金，适用的所得税税率为33％。
2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：
（1）2002年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。
2001年年报显示，A公司在2001年只发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2002年12 月31日未发生变动。
（2）A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2001年1月）起分5年摊销，计人管理费用。
（3）2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税 13.20万元
贷：递延税款 13.20万元
（4）A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2001年度的利润总额为3000万元。
其他有关资料如下：
（1）A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，
只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予 税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
（2）A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。
（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关的税费的影响。
（4）预计A公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
（5）2002年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：
A公司资产负债表相关项目
2002年12月31日 单位：万元
┌──────┬──────┐
│ 项目 │ 调整前 │
├──────┼──────┤
│无形资产 │ 180(借方) │
├──────┼──────┤
│长期待摊费用│ 600(借方) │
├──────┼──────┤
│递延税款 │ 30(借方) │
├──────┼──────┤
│未分配利润 │ 3000(贷方)│
├──────┼──────┤
│盈余公积 │ 750(贷方) │
└──────┴──────┘
要求：
（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并 说明理由。
（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的， 合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的A公司删2年12月31日资产负债表相关项目金额（答案填写在答题纸第13页所印表格的空格处）。
（答案中的金额单位用万元表示）
二OO四年度全国会计专业技术资格考试中级会计资格中级会计实务（二）试题参考答案（仅供参考）
一、 单项选择题
DBCDC BDBBA
二、 多项选择题
1、ABCD 2、CD 3、ABCD 4、ABC 5、ACD
6、ABC 7、AD 8、BCD 9、ABD 10、ABCD
三、 61、65、67、68、69（对）
62、63、64、66、70（错）
四、计算分析题
1、（1）填表（计算过程要写，此处省略了）
┌────┬────┬───────┬───────┐
│ │ 第四季度发生额 │ 调整后 │
│ 项目 │借方金额│ 贷方金额 │ 期末余额 │
├────┼────┼───────┼───────┤
│银行存款│($1060) │ ($80) │ 11385（$1380)│
│(美元户)│ 8755.4│ 658.4 │ (借方) │
├────┼────┼───────┼───────┤
│应收账款│ ($120)│ ($60) │($210)1732.5 │
│(美元户)│ 995.1 │ 495.6 │ (借方) │
├────┼────┼───────┼───────┤
│应付账款│ ($80) │ ($100) │1072.5($130) │
│(美元户)│ 658.4 │ 826.7 │ (贷方) │
└────┴────┴───────┴───────┘
（2）会计分录：
借：银行存款 19.8
应收账款 6.3
贷：应付账款 2.7
财务费用 23.4
2、（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2002年1月1日，
借：待摊费用 80
贷：银行存款 80
②2002年12月31日，
借：管理费用 60
贷：待摊费用 40
银行存款 20
③2003年12月31日，
借：管理费用 60
贷：待摊费用 40
银行存款 20
乙公司有关会计分录：
①2002年1月1日，
借：银行存款 80
贷：应收经营租赁款 80
②2002年12月31日，
借：银行存款 20
应收经营租赁款 40
贷：主营业务收入 60
③2003年12月31日，
借：银行存款 20
应收经营租赁款 40
贷：主营业务收入 60
五、综合题
1、（1）存在关联方关系的公司：S公司、T公司。
（2）长期股权投资——S公司的入账价值
＝[4000＋（10000－8000）]×6000÷（6000＋4000）＝3600万元；
长期股权投资——T公司的入账价值
＝[4000＋（10000－8000）]×4000÷（6000＋4000）＝2400万元。
（3）借：固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资——S公司 3600
——T公司 2400
贷：无形资产 4000
固定资产清理 2000
（4）借：应付账款——T公司 8000
贷：无形资产 3000
资本公积 5000
（5）借：固定资产清理 2000
累计折旧 3000
固定资产减值准备 1000
贷：固定资产 6000
借：应付账款——M公司 2000
贷：固定资产清理 2000
（6）从M公司换入的土地使用权的入账价值
＝3900－800＋（800－800/4000×3900）＝3120万元。
（7）借：无形资产 3120
银行存款 800
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4500
营业外收入 20
2、（1）判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由。
①处理不对。因为在应付税款法改为递延法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可递减时间性差异，影响所得税和递延税款。
②处理不对。按会计制度的规定，开办费应于开始生产经营当月一次摊销。
③处理不对。因为研发费不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不影响递延税款。
④处理不对。因为接受的现金捐赠应计入资本公积。
（2）调整分录。
①借：递延税款 66
贷：以前年度损益调整 66
②借：以前年度损益调整 600
贷：长期待摊费用 600
借：递延税款 198
贷：以前年度损益调整 198
③借：以前年度损益调整 40
贷：无形资产 40
借：递延税款 13.2
应交税金 13.2
贷：以前年度损益调整 26.4
④借：以前年度损益调整 600
贷：资本公积 600
（注：不影响应交税金和递延税款，所以不影响所得税费用）
⑤借：利润分配——未分配利润 949.6
贷：以前年度损益调整 949.6
借：盈余公积 189.92
贷：利润分配——未分配利润 189.92
（2）调表：
┌──────┬──────┐
│ 项目 │ 调整后 │
├──────┼──────┤
│无形资产 │ 140(借方) │
├──────┼──────┤
│长期待摊费用│ 0(借方) │
├──────┼──────┤
│递延税款 │307.2(借方) │
├──────┼──────┤
│未分配利润 │2240.32(贷方│
├──────┼──────┤
│盈余公积 │560.08(贷方)│
└──────┴──────┘
