贷：坏账准备 181.35

　　1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35万元

2、丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：

　　（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

　　（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

　　（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

　　（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。

　　（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。

　　（2）计算2001年度该设备计提的折旧额。

　　（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

　　（4）计算2002年度该设备计提的折旧额。

　　（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

　　（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

　　（7）计算2004年度该设备计提的折旧额。

　　（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。

　　（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　参考答案：

　　（1）借：固定资产 411（350+59.5+1.5）

　　　　　　 贷：银行存款 411

　　（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6万元

　　（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4万元

　　会计分录：

　　借：营业外支出 50.4

　　　　贷：固定资产减值准备 50.4

　　（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34

　　（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录：

　　借：在建工程 287

　　　　累计折旧 73.6

　　　　固定资产减值准备 50.4

　　 　 贷：固定资产 411

　　（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：

　　借：在建工程 25

　　　　贷：银行存款 25

　　借：固定资产 312

　　　　贷：在建工程 312

　　（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37万元

　　（8）处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25

　　处置净损失=247.25-10-30+3=210.25

　　（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：

　　借：固定资产清理 247.25

　　　　累计折旧 64.75

　　 　 贷：固定资产 312

　　借：银行存款 10

　　 　 贷：固定资产清理 10

　　借：银行存款 30

　　 　 贷：固定资产清理 30

　　借：固定资产清理 3

　　 　 贷：银行存款 3

　　借：营业外支出 210.25

　　 　 贷：固定资产清理 210.25

　　五、综合题（本类题共2题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。）

　　1、甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；

　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

　　（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

　　（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

　　（4）3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。

　　（5）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%.

　　（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

　　（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

　　（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

　　（3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。

　　（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

　　参考答案：

　　（1）甲公司所发生的事项（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公积属于调整事项。

　　（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：

　　事项（1）

　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入 200

　　　　应交税金－应交增值税（销项税额） 34

　　 　 贷：应收账款 234

　　借：库存商品 185

　　 　 贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 185

　　借：坏账准备 1.17（234*0.5％）

　　 　 贷：以前年度损益调整－调整管理费用 1.17

　　借：应交税金－应交所得税 4.56（200－185－1.17）*33％

　　 　 贷：以前年度损益调整－调整所得税 4.56

　　借：利润分配－未分配利润 9.27

　　　　贷；以前年度损益调整 9.27

　　借：盈余公积－法定盈余公积 0.93

　　 　 贷：利润分配－未分配利润 0.93

　　事项（3）

　　借：以前年度损益调整－调整管理费用 125

　　 　 贷：坏账准备 125

　　借：利润分配－未分配利润 125

　　 　 贷：以前年度损益调整 125

　　借：盈余公积－法定盈余公积 12.5

　　 　 贷：利润分配－未分配利润 12.5

　　事项（4）

　　借：制造费用 200

　　 　 贷：累计折旧 200

　　事项（6）

　　借：利润分配－提取法定盈余公积 620

　　　　贷：盈余公积 620

　　（3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。

　　（表格由于无法画出来，所以暂且不传，不过只要分录做出来了，报表调整很好作的啦）

　　2、甲股份有限公司（以简称甲公司）2002年至2004年投资业务有关的资料如下：

　　（1）2002年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元从二级市场购入乙公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。

　　2002年1月1日，乙公司所有者权益为28 000万元。

　　（2）2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。

　　（3）2002年度，乙公司实现净利润1300万元。

　　（4）2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。

　　（5）2003年，乙公司实现净利润2000万元。

　　（6）2004年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大 影响。

　　2004年1月1日，乙公司所有者权益为28 700万元。

　　（7）2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。

　　（8）2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1 200万元。

　　（9）2004年度，乙公司发生净亏损4000万元。

　　（10）2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7 800万元。

　　假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。

　　要求：

　　（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。

　　（2）计算甲公司2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。

　　（3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。

　　（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。

　　（“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

　　参考答案：（1）：事项（1）

　　借：长期股权投资－乙公司 3300

　　　　贷；银行存款 3300

　　事项（2）

　　借：应收股利 200

　　 　 贷：长期股权投资－乙公司 200

　　借：银行存款 200

　　 　 贷：应收股利 200

　　事项（4）

　　借：应收股利 60

　　 　 长期股权投资－乙公司 70

　　 　 贷：投资收益 130

　　借：银行存款 60

　　 　 贷：应收股利 60

　　（2）2002年投资时产生的股权投资差额＝3300－（28000*10％）＝500万元

　　2002年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元

　　2002年确认的投资收益＝1300*10％＝130万元

　　2003年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元

　　2003年确认的投资收益＝2000*10％＝200万元

　　成本法改为权益法的累积影响数：130+200－50－50＝230万元

　　借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 2600（3300－200－500）

　　 　　　　　　　－乙公司（股权投资差额） 400（500－100）

　　 　　　　　　　－乙公司（损益调整） 270 （130-60+200）

　　 　 贷：长期股权投资－乙公司 3170（3300－200+70）

　　 　　　　利润分配－未分配利润 100

　　所以2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本＝2600万元

　　损益调整＝130－60+200＝270万元

　　股权投资差额＝500－100＝400万元

　　累积影响数＝130－60+200－50－50－70＝100万元

　　借：长期股权投资-乙（投资成本）270

　　 　 贷：长期股权投资-乙（损益调整）270

　　（3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录：

　　借：长期股权投资－乙公司（投资成本）6400

　　 　 贷：银行存款 6400

　　产生的股权投资差额＝6400－（28000－2000+1300－600+2000）*20％＝660万元

　　借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）660

　　 　 贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）660

　　（4）：事项（7）